3. Направления совершенствования порядка оформления результатов налоговых проверок

Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229‑ФЗ) в часть первую Налогового кодекса внесены существенные поправки, основная часть которых вступила в силу c 2 сентября 2010 года. Данные изменения произошли в правилах оформления результатов налоговых проверок, принятия обеспечительных мер, в составах налоговых правонарушений и мерах ответственности за их совершение.

1.Ограничения, установленные при истребовании документов (информации) при проведении налоговой проверки.

Важное дополнение внесено в пункт 5 статьи 93.1 НК РФ, в котором сказано, что истребуемые у контрагентов и иных лиц документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), представляются c учетом положений, установленных не только пунктом 2, но и пунктом 5 статьи 93 НК РФ.

Положениями пункта 5 статьи 93 НК РФ предусмотрен запрет на повторное истребование документов у проверяемого налогоплательщика. Так, в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе запрашивать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, поданные в налоговый орган, были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.

2. Приложения к акту налоговой проверки.

Окончательно решен вопрос c составом приложений к акту налоговой проверки, в том числе к экземпляру, вручаемому или направляемому лицу, в отношении которого проведена налоговая проверка. Ранее в НК РФ о приложениях к акту налоговой проверки не говорилось ничего.

Законом № 229-ФЗ статья 100 НК РФ дополнена пунктом 3.1, согласно которому к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок. Введенная норма направлена на обеспечение права лица, в отношении которого проведена налоговая проверка, давать письменные возражения по акту проверки.

3.Ознакомление c материалами дополнительных мероприятий налогового контроля.

Права лица, в отношении которого проведена налоговая проверка, дополнены правом до вынесения итогового решения по делу о налоговом правонарушении знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля. Основание — новая редакция пункта 2 статьи 101 НК РФ, в которой говорится о правах лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка.

Вместе c тем согласно пункту 4 статьи 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. Это означает в том числе, что лицо, в отношении которого проведена налоговая проверка, вправе участвовать в исследовании доказательств по делу о налоговом правонарушении.

4.Направление решения, принятого по результатам рассмотрения дела о налоговом правонарушении.

Уточнена норма пункта 9 статьи 101 НК РФ, это изменение направлено на пресечение случаев уклонения от получения итогового решения, вынесенного по результатам рассмотрения акта налоговой проверки, других материалов налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом (его представителем) письменных возражений по указанному акту. Новая редакция указанного пункта теперь предусматривает, что если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней c даты направления заказного письма.

5.Обеспечительные меры согласно пункту 10 статьи 101 НК РФ.

Изменения, внесенные Законом № 229-ФЗ, затронули порядок принятия обеспечительных мер, гарантирующих возможность исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Изменения коснулись прав руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Ранее предусматривалось, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может отменить обеспечительные меры и до указанного выше срока. Теперь указано, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение об отмене обеспечительных мер или решение о замене обеспечительных мер в случаях, перечисленных пунктами 10 и 11 статьи 101 НК РФ. Причем решение об отмене (замене) обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения. Основание — новая редакция пункта 10 статьи 101 НК РФ.