Лекция 2

1.3. Понятие и сущность налогового учета

В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет — это систе­ма обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом ко­дексе. Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообло­жения хозяйственных операций, осуществленных налогоплатель­щиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспе­чения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевремен­ностью исчисления и уплаты налога в бюджет. В целях исчисле­ния налога на прибыль ведется параллельно бухгалтерскому учету налоговый учет, т.е. группировка данных из первичных докумен­тов в аналитические регистры для формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематиза­ции данных налогового учета за отчетный период, сгруппирован­ные без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности приме­нения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налого­вого учета устанавливается в учетной политике для целей налого­обложения, в которой также находят отражение сами регистры налогового учета. Формы регистров и их заполнение на основа­нии ст. 314 НК РФ налогоплательщик разрабатывает самостоя­тельно и прилагает к учетной политике организации.

Данные налогового учета должны отражать порядок формиро­вания суммы доходов и расходов, порядок определения доли рас­ходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем пе­риоде, сумму остатков расходов, подлежащую отнесению на рас­ходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по рас­четам с бюджетом.

Подтверждением данных налогового учета являются: первич­ные учетные документы, включая справку бухгалтера; аналитиче­ские регистры налогового учета; расчет налоговой базы, налого­вые декларации.

Первичные учетные документы — это документы, оформлен­ные согласно Федеральному закону о бухгалтерском учете (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»), бухгалтерская справка отражает исправительные, допол­нительные и вновь выявленные хозяйственные операции, кото­рые не были отражены в текущем учете (например, корректиров­ка расчетов по налогам).

В целях упрощения ведения налоговых регистров их нумера­ция и наименование могут совпадать с планом счетов предпри­ятия. Но при этом регистры обязательно должны содержать сле­дующие реквизиты: наименование, период, измерители операции в натуральном и стоимостном выражении, содержание хозяйст­венной операции, подпись ответственного лица. Основной зада­чей регистров является полное и достоверное отражение инфор­мации о формировании доходов и расходов организации в хро­нологическом порядке, определяющих размер налогооблагаемой базы, в соответствии с главой 25 НК РФ. Основой для ведения ре­гистра является документарное подтверждение возникновения доходов или расходов. Указанные регистры не являются типовы­ми формами, и нет утвержденных форм регистров, хотя Мини­стерство по налогам и сборам РФ (МНС России) в порядке реко­мендаций привело примерный перечень таких форм. Поэтому на практике налогоплательщики разрабатывают и ведут регистры налогового учета самостоятельно.

Порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль определен ст. 315 НК РФ. Тем не менее налоговый учет должен обеспечивать соответствующее раскрытие информации о структуре доходов и расходов в целях заполнения налоговой дек­ларации.

Данные налогового учета представляют собой коммерческую тайну, поэтому лица, виновные в ее разглашении, несут ответст­венность в соответствии с законом, т.е обязаны возместить ущерб, причиненный таким разглашением. Если лица, виновные в разглашении тайны, — сотрудники налоговых органов, то к ним дополнительно будет применена дисциплинарная ответствен­ность.

Организация налогового учета нашла отражение в информа­ционном сообщении МНС России от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации». В этом сообщении предлагаются основ­ные регистры системы налогового учета, каждый из которых представляет собой перечень основных показателей, необходи­мых, для исчисления налогооблагаемой базы по прибыли. Разра­ботанные регистры могут быть произвольно расширены, допол­нены, разделены или иным способом приспособлены для отраже­ния деятельности данного предприятия.

Отсутствие регистра в числе предложенных, а также наличие собственного регистра не может служить основанием для приме­нения налоговых санкций. Наказуется неправильное исчисление налога на прибыль.

Как уже было указано, характерной чертой учетно-налоговых показателей (налоговых регистров) является то, что они во мно­гом обусловлены данными бухгалтерского учета. Результатом ис­пользования налогового учета является представление в Феде­ральную налоговую службу России (ФНС России) специализиро­ванных типовых форм, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства. Для сближения налогового и бухгал­терского учета можно в регистрах бухгалтерского учета выделять дополнительные субсчета либо к каждой записи добавлять ин­формацию, необходимую для исчисления налоговой базы. Реги­стры бухгалтерского учета, имеющие всю необходимую информа­цию для использования данных им целях исчисления прибыли по правилам главы 25 НК РФ, будут признаваться регистрами нало­гового учета (согласно ст. 313 НК РФ). И частности, большинство предприятий используют данные бухгалтерского учета дли фор­мирования выручки и внереализационных доходов для целей на­логообложения. В то же время, как показывает практика, существуют отдельные виды операций, по которым использование данных бухгалтерского учета в целях налоговою учета не представляется возможным. Такие операции могут быть опреде­лены только в системе налогового учета с использованием нало­говых регистров.