Часть I.

Теоретические основы организации налогового учета

Необходимость, сущность, задачи и методология налогового учета

Лекция 1

1.1 Объективные предпосылки возникновения налогового учета в системе финансовых отношений

Переход государственной экономики на рыночные отношения потребовал пересмотра содержания понятий и категорий, ис­пользовавшихся в административно-командной экономике, вызвал появление новых категорий и понятий, которые ранее были применимы только в странах с рыночной экономикой. В существовавшей в течение семидесяти лет бюджетной системе страны основным источником доходов независимо от уровня бюджетов выступал налог с оборота, который в государственном бюджете СССР составлял около 40% всех поступлений. Следующими зна­чительными источниками доходов бюджета служили отчисления от прибыли, государственные налоги с населения, подоходный налог с колхозов.

Для местных бюджетов основными источниками поступлений были налог с оборота местной промышленности, подоходный налог с населения, подоходный налог с колхозов, сельскохозяйст­венный налог, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, а также лесной доход и подоходный налог с пред­принимателей и организаций потребительской кооперации.

Финансовые отношения между государством и предприятия­ми в условиях административно-командной системы по поводу платежей в бюджет строились по принципу жесткой подчиненно­сти в процессе распределения и перераспределения совокупного общественного продукта (внутреннего валового продукта) и на­ционального дохода.

Плательщиками налога с оборота выступали государственные производственные объединения, предприятия, организации, предприятия общественных и кооперативных организаций (кро­ме колхозов), действовавшие на основе хозрасчета, имевшие са­мостоятельный баланс и расчетный счет в Госбанке СССР. Налог уплачивался по товарам собственного производства или собст­венной закупки при их реализации, а также при отпуске внутри предприятия, организации или производственного объединения по розничным ценам или оптовым ценам промышленности с на­логом с оборота и при продаже товаров через свою розничную сеть и свои предприятия общественного питания. Налог с оборота выделялся в твердых размерах в ценах товаров и по мере их реали­зации перечислялся в бюджет. По своей экономической природе он более соответствовал налогу на добавленную стоимость, широ­ко применявшемуся в это время в странах Западной Европы.

Введение налога с оборота преследовало фискальные цели: удовлетворить потребности в дополнительных средствах, покрыть острый дефицит бюджета.

Платежи из прибыли в бюджет государственных объединений, предприятий и организаций выступали как форма распределения прибыли между хозрасчетными предприятиями и государством и в качестве одного из основных источников формирования доход­ной части государственного бюджета.

Платежи из прибыли могли вноситься двумя методами — цен­трализованно и децентрализованно. Преимущественным и наи­более прогрессивным являлся децентрализованный порядок рас­четов, который предусматривал расчеты непосредственно с госу­дарственными хозрасчетными предприятиями и организациями, имевшими расчетный счет в Госбанке. Этот метод наиболее пол­но отвечал требованиям хозрасчета и усиления ответственности объединений, предприятий за выполнение обязанностей перед бюджетом.

Формирование новых экономических отношений между само­стоятельными во всех отношениях организациями и государством потребовало и существенной корректировки содержания финансо­вых отношений. В первую очередь эти изменения должны были коснуться отношений, связанных с выполнением конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов.