Модельна задача

Машинобудівне підприємство (юридична особа ─ резидент) за звітний квартал 2016 року сплатило по рахунках і договорах наступні позиції (позиції 1 ─ 8):

1. Придбало верстати металообробні:

─ фрезерний 1 шт. - 26000 грн, в т.ч. ПДВ 20%.

─ строгальный 1 шт. - 85000 грн, в т.ч. ПДВ 20%.

─ свердлувальний 2 шт. - по 32000 грн, в т.ч. ПДВ 20%.

2. Автомобіль «Мерседес 600» (придбаний у приватної особи за договором купівлі-продажу) за 300000 грн.

3. Закупило профільований прокат (швелера, двутаври, кутова сталь, прут) на суму 260000 грн, в т.ч. ПДВ 20%.

4. Сплатило за споживання електроенергії:

─ за звітний квартал –56000 грн;

─ погасило заборгованість за попередні періоди –14000 грн.

5. 36000 грн – процент по банківських кредитах.

6. Видало безпроцентну позику своїм працівникам на різні строки загальною сумою 25000 грн.

7. Нарахувало та видало заробітну плату у розмірі 320000 грн.

8. Видало матеріальну допомогу працівникам підприємства 18000 грн, в т.ч. 5000 грн на організацію похоронів.

За звітний квартал підприємство відвантажило свою продукцію на суму 1800 тис. грн.

За цей же квартал на поточний рахунок підприємства надійшло:

─ 1500 тис. грн за відвантажену продукцію;

─ 800 тис. грн – підприємство взяло банківський кредит;

─ 250 тис. грн за продаж металобрухту;

─ 200 тис. грн за реалізацію будівлі, балансова вартість якої на кінець кварталу склала 50000 грн.

Також, за звітний квартал підприємство отримало 12000 грн від юридичної особи, яка вже ліквідована. Ця сума була перерахована помилково, як заборгованість за минулі постачання.

Додаткові дані:

1) балансова вартість основних засобів, що амортизуються:

─ балансова вартість будівель і споруд, що амортизуються ─10 млн. грн.

─ вартість парку автомобілів, що амортизуються ─1200 тис. грн.

─ вартість верстатів і устаткування, що амортизуються ─8000 тис. грн.

─ ЕОМ (комп'ютери) та засоби зв’язку, що амортизуються ─500 тис. грн.

2) балансова вартість основних засобів, які амортизуються, на початок звітного кварталу:

─ балансова вартість будівель і споруд, які амортизуються ─8,3 млн. грн.

─ вартість парку автомобілів, які амортизуються ─1100 тис. грн.

─ вартість верстатів і устаткування, які амортизуються ─6200 тис. грн.

─ ЕОМ (комп'ютери) та засоби зв’язку, які амортизуються ─320 тис. грн.

Розрахувати:

1. Величину податку на прибуток за звітний квартал.

2. ПДВ до сплати в бюджет за звітний квартал.

3. Балансову вартість по групах основних засобів на кінець звітного кварталу.

4. Балансову вартість по групах основних засобів на початок наступного кварталу.

Приклад розв’язання модельної задачі

В модельній задачі необхідно розрахувати:

1. Величину податку на прибуток за звітний квартал.

Такий розрахунок виконується згідно вимог податкового законодавства. В Україні розрахунок податку на прибуток підприємств регламентується Податковим Кодексом (ПК) (Закон №2755-IV від 02.12.2010р.), а саме, Розділом ІІІ «Податок на прибуток підприємств» , статті 133 ─ 161.

Загальний механізм розрахунку будь-якого податку зафіксовано у Розділі І ПК, стаття 29 пункт 1: ─ обчислення суми податку здійснюється шляхом множення бази оподаткування на ставку податку із/без застосуванням відповідних коефіцієнтів.

Іншими словами, розрахунок розміру будь-якого податку, що на поточний момент діє в Україні, проводиться за допомогою простої формули:

П = БО ∙ Ст, (1)

де П ─ розмір податку в грошових одиницях, в Україні всі податки сплачуються у гривні;

БО ─ база оподаткування, як правило є показником у вигляді грошової суми (грн);

Ст ─ ставка податку, як правило надається у відсотках (%) за (на) податковий період.

Ставки податку (Ст) надано у відповідних законах і законодавчих актах.

База оподаткування ─ показник, який необхідно розраховувати для кожного податку окремо (якщо базу не надано як сталий показник). Ще зазначимо, що в конкретних видах податків база оподаткування може мати свою специфічну назву.

Ставка податку на прибуток підприємств (Ст) встановлена така:

─ з 1 січня 2012 року по 31 грудня 2012 року включно - 21 відсоток;

─ з 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року включно - 19 відсотків;

─ з 1 січня 2014 року - 16 відсотків.

Згідно чинного законодавства податковою базою (БО) для розрахунку податку на прибуток визнається грошове вираження прибутку як об'єкта оподаткування (ст. 149.1. ПК).

В свою чергу (ст. 134 ПК) об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 ПК, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 ПК, з урахуванням правил, встановлених ст.152 ПК. Узагальнено можемо записати:

БО = Д ─ В (с/в), (2)

де Д ─ сума доходів звітного періоду із джерелом походження з України та за її межами;

В (с/в) ─ витрати, які відносяться до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт,

наданих послуг та інші витрати звітного податкового періоду.

Доходи (Д) ─ загальна сума доходів платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, так і за їх межами (ст. 14.1.56 ПК).

Більш детально ─ дивись Доданок А.

Витрати (В (с/в)), що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування (ст.138.1 ПК), складаються із витрат операційної діяльності та інших витрат.

Більш детально ─ дивись Доданок Б.

До складу собівартості продукції крім вище вказаного складу витрат входить амортизація.

Якщо у формулі (2) виділити окремо показник ─ амортизація (А), то формула (2) набуває такого вигляду:

БО = Д ─ В (с/в) ─ А. (3)

Отже, розв’язання модельної задачі в частині розрахунку податку на прибуток передбачає обчислення трьох показників: ─ Д, В(с/в) та А.

Звертаємо увагу, що показники Д, В(с/в) та А не повинні мати у своєму складі податок, який має назву ─ податок на додану вартість (ПДВ). А тому, якщо до складу доходів або витрат входить ПДВ, то його треба «відділити» від загальної суми, а суму без ПДВ залучити до визначення бази оподаткування (БО).

Розрахунок показників Д та В(с/в) проведемо у табличній формі. Розрахунок доходів (Д) ─ Таблиця 1, розрахунок витрат без амортизації В(с/в) ─ Таблиця 2.

Повертаємось до умов модельної задачі.

Розрахунок доходів (Д).

Інформація про доходи (Д) надається в умовах задачі так:

«За звітний квартал підприємство відвантажило свою продукцію на суму 1800 тис. грн.

За цей же квартал на поточний рахунок підприємства надійшло:

─ 1500 тис. грн за відвантажену продукцію;

─ 800 тис. грн – підприємство взяло банківський кредит;

─ 250 тис. грн за продаж металобрухту;

─ 200 тис. грн за реалізацію будівлі, балансова вартість якої на кінець кварталу склала 50000 грн.

Також, за звітний квартал підприємство отримало 12000 грн від юридичної особи, яка вже ліквідована. Ця сума була перерахована помилково, як заборгованість за минулі постачання.»

Проаналізуємо та проведемо розрахунки по кожній операції доходу окремо.

Перша операція ─ операція продажу своєї продукції, як і будь яка операція продажу (купівлі), передбачає наявність двох складових: передачу товару від продавця покупцю та передачу грошей від покупця продавцю. Якщо такі дві складові виконані у повному обсязі, то операція купівлі-продажу завершена. Але, у задачі бачимо певну незавершеність операції по продажу підприємством своєї продукції, а саме: перша частина операції продажу ─ «…підприємство відвантажило свою продукцію на суму 1800 тис. грн.», і друга частина ─ «За цей же квартал на поточний рахунок підприємства надійшло: ─ 1500 тис. грн за відвантажену продукцію». Фактично, покупці продукції ще не доплатили машинобудівному підприємству 300 тис. грн. На практиці такі ситуації досить поширені. Справа в тому, що беруться до уваги фінансові операції лише за окремий проміжок часу, ─ «за звітний квартал…». Машинобудівне підприємство, звісно, одержить заборговані йому 300 тис. грн, але це буде у наступному кварталі, а у звітному кварталі ситуація така: ─ відвантажено продукції на 1800 тис. грн., а одержано за цю продукцію 1500 тис. грн. Якщо операція купівлі-продажу не завершена, то беремо до уваги її частини та проводимо за ними розрахунки, див. Табл. 1/1, №з/п 1.1 та 1. 2.

Таблиця 1/1.

Розрахунок величини доходів (Д) і розрахунок величини податкового зобов'язання із ПДВ, в тис. грн.

№ з/п	Характеристика операції	Сума доходів, в т.ч. ПДВ 20%	Сума доходів без ПДВ	Сума ПДВ (податкове зобов'язання, ПЗ )
1	2	3	4	5
1.1	Вартість відвантаженої продукції	1800,0	1500,0	300,0
1.2	Надійшло за відвантажену продукцію	1500,0	1250,0	250,0
РАЗОМ:

Може виникнути питання щодо підстав, за яких вважається, що у складі 1800 тис. грн. та у складі 1500 тис. грн. в тому числі є ПДВ за ставкою 20%, адже в умовах задачі про це не вказано. Іншими словами ─ чи є згадане в модельній задачі машинобудівне підприємство платником ПДВ? Відповідь на це питання дає п.1 статті 181 ПК: «Вимоги щодо реєстрації осіб як платників податку. У разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300 000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 ПК, крім особи, яка є платником єдиного податку.»

Сума доходів без ПДВ (колонка 4 в Табл.1/1) і є тією сумою, яку треба внести до складу Д формули (3). Але, операція одна , а сум без ПДВ ─ дві. Звісно, що тільки одна із сум попаде до складу Д тому, що фінансова операція одна і характеризується вона однією сумою доходу. Нагадуємо, що основне правило, за яким визнається: включати чи не включати до складу (Д) віще перелічені доходи таке: ─ стаття 137 п.1 ПК наголошує ─ дохід від реалізації товарів (наданих послуг, виконаних робіт) визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар (послугу, виконану роботу). У випадку, описаному в задачі, покупцеві у звітному кварталі перейшло право власності не на всю відвантажену продукцію, ціна якої 1800 тис. грн., а на частину відвантаженої продукції, яка оплачена сумою 1500 тис. грн. в т.ч. ПДВ 20%. Отже, сума доходів 1250 тис грн., яка є сумою доходів без ПДВ у складі суми 1500 тис грн. із ПДВ, і є сумою доходу, який необхідно включити до складу Д у формулі (3). Підкреслимо цю суму у Табл. 1/1.

Виникає наступне питання, а яка із двох сум ПДВ: ─ 300,0 тис. грн чи 250,0 тис. грн (колонка 5, Табл. 1/1), буде сумою ПДВ, яку треба враховувати у складі податкового зобов’язання із ПДВ? В цьому випадку діє норма статті 187 ПК. Пункт 1 ст. 187 говорить:

«Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.»

Розглянемо операцію продажу продукції по датам. Спочатку було відвантаження (дата відвантаження), а потім оплата (дата оплати). На таку послідовність дат вказує фраза: «на поточний рахунок підприємства надійшло: ─ 1500 тис. грн ЗА ВІДВАНТАЖЕНУ ПРОДУКЦІЮ», тобто, гроші було перераховано за уже відвантажену продукцію. Якби було навпаки: спочатку надійшли гроші, а потім передали (відвантажили) продукцію, то перераховані гроші мали б назву ─ передплата, що означає за датами ─ спочатку гроші, потім товари (продукція). Виконуючи вимоги статті 187 ПК подія, яка відбулася раніше ─ дата відвантаження товарів, а не дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок. На підставі вищевказаного із «двох сум податкового зобов’язання» податковим зобов’язанням є сума 300,0 тис. грн. Підкреслимо її у Табл. 1/1.

Загалом, можна дати таке практичне «податкове» правило. Якщо одна фінансова операція має два показники, а характеризується, звісно ж, одним, то вибір між показниками відбувається таким чином:

─ показник суми доходу ДЛЯ РОЗРАХУНКУ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК обирається ЗА ФАКТОМ. Наприклад, чоловіку нарахували заробітну плату в сумі 3000 грн, а додому дружині він приніс 2000 грн, ─ доходом сім’ї є 2000 грн, а не 3000 грн, тобто, сума доходу ─ фактична сума отриманих (одержаних на рахунок підприємства) грошей;

─ показник суми податкового зобов’язання ДЛЯ РОЗРАХУНКУ ПДВ до сплати в бюджет обирається ЗА ДАТОЮ ПОДІЇ, ЯКА ВІДБУЛАСЯ РАНІШЕ.

Таке правило застосовується для розрахунку податків, а саме ─ податку на прибуток та ПДВ.

Шановні студенти, в економіці та фінансах існує багато розрахунків. Всі їх можна поділити на:

─ економічні; ─ фінансові; ─ бухгалтерські; ─ податкові; ─ інші.

Кожний з наведених розрахунків має СВОЇ методи та правила. В цій задачі проводяться ПОДАТКОВІ розрахунки, які можуть відрізнятися від бухгалтерських, або фінансових розрахунків і мають «свої податкові правила».

Переходимо до наступної другої операції.

«За цей же квартал на поточний рахунок підприємства надійшло:

……

─ 800 тис. грн – підприємство взяло банківський кредит;»

Одержання підприємством банківського кредиту не є доходом підприємства, який враховується в показнику Д (Д у формулі (3) або (2)). Можливо, в економічних або фінансових розрахунках сума взятого кредиту враховується як дохід. У бухгалтерських розрахунках сума взятого кредиту обов’язково належним чином відображається в розрахунках. Але, у податкових розрахунках сума взятого банківського кредиту не є доходом підприємства, який враховується при обчисленні податку на прибуток. Підстава ─ пп. 20, п. 1 статті 136 ПК. На цій підставі в Таблиці 1 рядок про одержаний кредит може бути відсутнім, а якщо його і вводити в розрахунок, то замість грошових сум мають бути прочерки.

Третя операція ─ операція продажу металобрухту.

«За цей же квартал на поточний рахунок підприємства надійшло:

……

─ 250 тис. грн за продаж металобрухту;»

Операція розпочата і повністю завершена у звітному кварталі, тому не виникає потреба фіксувати в розрахунках окремо дві її складові: передачу металобрухту від продавця покупцю та передачу грошей від покупця продавцю. Вся загалом операція характеризується доходом 250,0 тис грн. в т. ч. ПДВ 20%. Наявність ПДВ у складі грошей, одержаних за металобрухт пояснюється, як вже згадувалося, п.1 статті 181 ПК.

Продовжуємо заповнення Табл.1. Наступною таблицею є Табл. 1/2, яка є продовженням Табл.1/1.

Таблиця 1/2.

Розрахунок величини доходів (Д) і розрахунок величини податкового зобов'язання із ПДВ, в тис. грн.

№ з/п	Характеристика операції	Сума доходів, в т.ч. ПДВ 20%	Сума доходів без ПДВ	Сума ПДВ (податкове зобов'язання, ПЗ )
1	2	3	4	5
1.1	Відвантаження продукції	1800,0	1500,0	300,0
1.2	Надійшло за відвантажену продукцію	1500,0	1250,0	250,0
2.	Одержання банківського кредиту	─	─	─
3.	Продаж металобрухту	250,0	208,3	41,7
РАЗОМ:

Сума доходу без ПДВ за продаж металобрухту (208, 3 тис. грн) і є сумою доходу, який враховуємо в показник Д, тому підкреслюємо його. Сума ПДВ у складі грошей, виручених за металобрухт, ─ 41,7 тис. грн є частиною податкового зобов’язання із ПДВ. Його також підкреслюємо тому, що підкреслений показник є показником, який попадає в розрахунок суми ПДВ, яку сплачуємо до бюджету.

До речі, як розраховувати суму ПДВ, якщо відома ціна і в т.ч. ПДВ 20%? Нагадуємо. Необхідно ціну помножити на коефіцієнт 1/6, або, що одне і теж, ціну поділити на 6. Наприклад, сума доходів за продаж металобрухту склала 250,0 тис. грн. в т. ч. ПДВ 20%. Тоді сума ПДВ у складі 250,0 тис. грн. дорівнює 41,7 тис. грн. (250,0 : 6 = 41,7). Наголошуємо, коефіцієнт 1/6 відповідає ставці ПДВ 20%. Якщо ставка ПДВ буде іншою, то коефіцієнт не буде дорівнювати 1/6, а буде іншим (дивись Доданок В).

Наступна дохідна операція ─ четверта операція ─ операція продажу будівлі.

«За цей же квартал на поточний рахунок підприємства надійшло:

……

─ 200 тис. грн за реалізацію будівлі, балансова вартість якої на кінець кварталу склала 50000 грн.»

Операція розпочата і повністю завершена у звітному кварталі. Вся загалом операція характеризується доходом 200,0 тис грн. в т. ч. ПДВ 20%. Наявність ПДВ у складі грошей, одержаних за металобрухт пояснюється, як вже згадувалося, п.1 статті 181 ПК.

Продовжуємо заповнення Табл.1. Наступною таблицею є Табл. 1/3, яка є продовженням Табл.1/1 та 1/2.

Таблиця 1/3.

Розрахунок величини доходів (Д) і розрахунок величини податкового зобов'язання із ПДВ, в тис. грн.

№ з/п	Характеристика операції	Сума доходів, в т.ч. ПДВ 20%	Сума доходів без ПДВ	Сума ПДВ (податкове зобов'язання, ПЗ )
1	2	3	4	5
1.1	Відвантаження продукції	1800,0	1500,0	300,0
1.2	Надійшло за відвантажену продукцію	1500,0	1250,0	250,0
2.	Одержання банківського кредиту	─	─	─
3.	Продаж металобрухту	250,0	208,3	41,7
4.	Реалізація будівлі	200,0	166,7	33,3
РАЗОМ:

Сума ПДВ у складі грошей, виручених за продаж будівлі, ─ 33,3 тис. грн є частиною податкового зобов’язання із ПДВ. Його також підкреслюємо тому, що підкреслений показник є показником, який попадає в розрахунок суми ПДВ, яку сплачуємо до бюджету.

Сума доходу без ПДВ за продаж будівлі (166,7 тис. грн) на відміну від попередньої операції НЕ Є сумою доходу, який враховуємо в показник Д, тому НЕ підкреслюємо його. Будівля є основним засобом. Доходом від продажу (реалізації) будь-яких основних засобів є різниця між ціною продажу без ПДВ та його балансовою вартістю на кінець кварталу, в якому його було реалізовано. Балансова вартість проданої будівлі «…на кінець кварталу склала 50000 грн.», тоді, дохід від продажу, який включаємо в показник Д, дорівнює 116,7 тис. грн. (166,7 – 50,0). Тепер в таблиці 1/3 розрахунок 4-ї операції має такий запис.

Таблиця 1/3.

Розрахунок величини доходів (Д) і розрахунок величини податкового зобов'язання із ПДВ, в тис. грн.

№ з/п	Характеристика операції	Сума доходів, в т.ч. ПДВ 20%	Сума доходів без ПДВ	Сума ПДВ (податкове зобов'язання, ПЗ )
1	2	3	4	5
1.1	Відвантаження продукції	1800,0	1500,0	300,0
1.2	Надійшло за відвантажену продукцію	1500,0	1250,0	250,0
2.	Одержання банківського кредиту	─	─	─
3.	Продаж металобрухту	250,0	208,3	41,7
4.	Реалізація будівлі	200,0	116,7 (166,7-50)	33,3
РАЗОМ:

Показник 116,7 підкреслюємо, бо саме він входить до складу показника Д у формулі (3).

Наступна, п’ята операція, яка, як правило, не є доходною для будь-якого підприємства.

«Також, за звітний квартал підприємство отримало 12000 грн від юридичної особи, яка вже ліквідована. Ця сума була перерахована помилково, як заборгованість за минулі постачання.»

Помилки підприємств у безготівковому переказі грошей трапляються досить часто. Якщо таке трапляється, то юридична особа, яка отримала «не свої», помилково перераховані їй гроші, повинна їх повернути, згідно законодавства, ─ безготівково перерахувати цю ж суму грошей тому хто помилився. Випадок, описаний в модельній задачі, не дає можливості повернути помилково перераховані машинобудівному підприємству гроші тому, що така «…юридична особа,… вже ліквідована», перестала існувати як юридична особа. А в такому випадку законодавство передбачає два варіанти: перший ─ перерахувати всю помилково отриману суму до державного бюджету; другий ─ залишити всю суму підприємству. Який із варіантів обрати ─ вирішує підприємство, якому надійшли «помилкові гроші».

Машинобудівне підприємство вирішило залишити «помилкові гроші» собі. Отже, в Таблицю 1 записуємо рядок доходів в сумі 12 тис грн. в т.ч. ПДВ 20%.

Таблиця 1.

Розрахунок величини доходів (Д) і розрахунок величини податкового зобов'язання із ПДВ, в тис. грн.

№ з/п	Характеристика операції	Сума доходів, в т.ч. ПДВ 20%	Сума доходів без ПДВ	Сума ПДВ (податкове зобов'язання, ПЗ )
1	2	3	4	5
1.1	Відвантаження продукції	1800,0	1500,0	300,0
1.2	Надійшло за відвантажену продукцію	1500,0	1250,0	250,0
2.	Одержання банківського кредиту	─	─	─
3.	Продаж металобрухту	250,0	208,3	41,7
4.	Реалізація будівлі	200,0	116,7 (166,7-50)	33,3
5.	Інші доходи	12,0	10,0	2,0
РАЗОМ:			1585,0	377,0

Розгляд операцій, які у звітному кварталі принесли доходи підприємству, завершено.

Величина доходу складає 1585,0 тис. грн і саме таку суму ставимо у формулу (3), яка і є показником Д. Величина 377,0 тис. грн є сумою податкового зобов’язання і цей показник використаємо, коли будемо розраховувати ПДВ до сплати в бюджет за звітний квартал (другий показник, який необхідно розрахувати в модельній задачі після розрахунку податку на прибуток).

Як вже зазначалося, розрахунок показників Д та В(с/в) ведемо у табличній формі. Розрахунок доходів (Д) ─ Таблиця 1─ проведено, тепер починаємо розрахунок витрат В(с/в) (без врахування амортизації) ─ Таблиця 2.

Розрахунок витрат В(с/в).

Інформація про витрати В(с/в) надається в умовах задачі так:

«Машинобудівне підприємство (юридична особа ─ резидент) за звітний квартал 2012 року сплатило по рахунках і договорах наступні позиції (позиції 1 ─ 8):

1. Придбало верстати металообробні:

─ фрезерний 1 шт. - 26000 грн, в т.ч. ПДВ 20%.

─ строгальный 1 шт. - 85000 грн, в т.ч. ПДВ 20%.

─ свердлувальний 2 шт. - по 32000 грн, в т.ч. ПДВ 20%.

2. Автомобіль "Мерседес 600" (придбаний у приватної особи за договором купівлі-продажу) за 300000 грн.

3. Закупило профільований прокат (швелера, двутаври, кутова сталь, прут) на суму 260000 грн, в т.ч. ПДВ 20%.

4. Сплатило за спожиту електроенергію:

─ за звітний квартал –56000 грн;

─ погасило заборгованість за попередні періоди –14000 грн.

5. 36000 грн – процент по банківських кредитах.

6. Видало безпроцентну позику своїм працівникам на різні строки загальною сумою 25000 грн.

7. Нарахувало та видало заробітну плату у розмірі 320000 грн.

8. Видало матеріальну допомогу працівникам підприємства 18000 грн, в т.ч. 5000 грн на організацію похоронів.»

Розглянемо кожну із 8-ми витратних позицій окремо.

Позиція 1. Придбання 4-х металообробних верстатів, безумовно, ─ витрати підприємства. Але до складу показника В(с/в) такі витрати не попадають. Купівля верстатів ─ це витрати на придбання основних засобів, а основні засоби беруть участь у формуванні бази оподаткування (БО) у формі амортизації (А). Отже, витрати по Позиції 1 будуть враховані при визначенні показника (А) ─ при розрахунку амортизації.

Позиція 2. Придбання автомобіля "Мерседес 600", також, ─ витрати підприємства. Але до складу показника В(с/в) ці витрати не попадають на тій же підставі, що й витрати по Позиції 1. Придбання автомобіля "Мерседес 600" ─ витрати на придбання основних засобів.

Позиція 3. Витрати на закупівлю профільованого прокату (швелерів, двутаврових профілів, кутової сталі, прута) на суму 260000 грн, в т.ч. ПДВ 20%. Ці витрати відносяться до собівартості продукції. Їх можна класифікувати як сировину, а точніше, як матеріали. Запишемо їх першим рядком до Таблиці 2, а саме, до табл. 2/1, яка є частиною Таблиці 2

Таблиця 2/1.

Розрахунок величини витрат В(с/в) і розрахунок величини податкового кредиту із ПДВ,

в тис. грн.

. № з/п	Характеристика операції	Сума витрат, в т.ч. ПДВ 20%	Сума витрат без ПДВ	Сума ПДВ (податковий кредит)
1	2	3	4	5
1.	Профільований прокат	260,0	216,7	43,3
РАЗОМ:

Позиція 4. Сплата коштів за спожиту електроенергію. Витрати за спожиту електроенергію є складовою собівартості продукції. Витрати на електроенергію характеризуються двома сплатними характеристиками. Спожиту у звітному кварталі електричну енергію оплачено (56тис.грн) в цьому ж звітному кварталі та за спожиту у попередні періоди (до звітного кварталу) оплачено (14 тис. грн) також у звітному кварталі. Записуємо обидві сплати до Таблиці 2 у вигляді табл. 2/2.

Таблиця 2/2.

Розрахунок величини витрат В(с/в) і розрахунок величини податкового кредиту із ПДВ,

в тис. грн.

. № з/п	Характеристика операції	Сума витрат, в т.ч. ПДВ 20%	Сума витрат без ПДВ	Сума ПДВ (податковий кредит)
1	2	3	4	5
1.	Профільований прокат	260,0	216,7	43,3
2.	Оплата рахунків за електроенергію: ─ за звітний квартал; ─ за попередні періоди.	56,0 14,0	46,7 11,7	9,3 2,3
РАЗОМ:

Законодавча вимога, за якою визнається: включати чи не включати до складу В(с/в) витрати, міститься у п. 2 статті 138 ПК: «Витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат (виділено нами), обов’язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II ПК». Отже, твердження, що підприємство «Сплатило за спожиту електроенергію … 56 тис. грн. і … 14 тис грн» може мати місце лише за наявності «…документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат…» і ці документи мають дату сплати, яка припадає на звітний квартал. Таким чином, витрати за споживання електроенергії як за звітний квартал, так і за попередні періоди, виконані у звітному кварталі і «…на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат…» враховуємо витрати в сумах 56 тис. грн і 14 тис. грн, звісно, без ПДВ, до об’єкту оподаткування звітного кварталу (в Табл. 2/2 у колонці 4 суми 46,7 тис. грн. і 11,7 тис. грн., які підкреслені).

Звертаємо увагу ─ у складі ціни за електроенергію є ПДВ, ─ є завжди.

Відносно сум ПДВ (податковий кредит), колонка 5 Табл. 2/2, необхідно керуватися п.2 статті 198 ПК. «Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

─ дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

─ дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

…

Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.»

Останнє речення ─ це про випадок Позиції 4, це про облік споживання або постачання (придбання) електроенергії.

Розглянемо споживання (придбання) та оплату за спожиту електричну енергію по датам.

У звітному кварталі спожито електроенергії на суму 56 тис. грн і сплачено за всю спожиту електроенергію 56 тис. грн. Дати споживання електроенергії передують даті сплати за неї. У звітному кварталі спожито електроенергії на суму 56 тис. грн в т.ч. ПДВ 20%, значить ПДВ, який є у складі 56-ти тис. грн, а саме ─ 9,3 тис. грн, згідно п. 2 статті 198 ПК відносимо до податкового кредиту звітного кварталу (суму 9,3 тис. грн підкреслюємо).

У попередніх періодах (кварталах) спожито електроенергії на суму 14 тис. грн., а сплачено за цю спожиту електроенергію суму 14 тис. грн не в попередніх періодах, а у звітному кварталі. Дати споживання електроенергії передують даті сплати за неї. У попередніх періодах (кварталах) спожито електроенергії на суму 14 тис. грн в т.ч. ПДВ 20%, значить ПДВ, який є у складі 14-ти тис. грн, а саме ─ 2,3 тис. грн, згідно п. 2 статті 198 ПК вже віднесено до податкового кредиту в попередніх періодах, а тому у податковому кредиті звітного кварталу сума ПДВ в розмірі 2,3 тис. грн ─ не враховується (суму 2,3 тис. грн. не підкреслюємо).

Позиція 5. Сплата процентів по банківських кредитах.

Проценти по банківських кредитах включаються до складу витрат при розрахунку податку на прибуток. ПДВ на проценти по банківських кредитах не нараховуються. Заносимо данні до таблиці 2/3.

Таблиця 2/3.

Розрахунок величини витрат В(с/в) і розрахунок величини податкового кредиту із ПДВ,

в тис. грн.

. № з/п	Характеристика операції	Сума витрат, в т.ч. ПДВ 20%	Сума витрат без ПДВ	Сума ПДВ (податковий кредит)
1	2	3	4	5
1.	Профільований прокат	260,0	216,7	43,3
2.	Оплата рахунків за електроенергію: ─ за звітний квартал; ─ за попередні періоди.	56,0 14,0	46,7 11,7	9,3 2,3
3.	Процент по банківських кредитах	─	36.0	─
РАЗОМ:

Позиція 6. Підприємство «Видало безпроцентну позику своїм працівникам на різні строки загальною сумою 25000 грн». Підприємство не має права надавати будь-кому, юридичній або фізичній особі, кредити у формі грошей. В Податковому кодексі України кредит, який надається грошима, має назву ─ фінансовий кредит. Стаття 14 пункт 1 підпункт 258 ПК роз’яснює: «фінансовий кредит ─ кошти, що надаються банком … юридичній чи фізичній особі на визначений строк для цільового використання та під процент». Але підприємство має право надавати будь-кому безпроцентні позики. Згідно ПК безпроцентна позика кваліфікується як поворотна фінансова допомога. Стаття 14 пункт 1 підпункт 257 ПК визначає, що «поворотна фінансова допомога ─ сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення». Отже кредит передбачає проценти, а безпроцентна позика (поворотна фінансова допомога) не передбачає проценти за користування сумою позики.

Щодо визначеності, чи є сума безпроцентної позики наданої працівникам підприємства витратами, які включаються до складу витрат при розрахунку податку на прибуток, то відповідь ─ ні, не є. Суми безпроцентної позики (поворотної фінансової допомоги) не включаються до складу витрат при розрахунку податку на прибуток підприємства. Справа у тому, що надавати позики підприємство має право із суми чистого прибутку, тобто із прибутку, який залишається після виплати всіх необхідних податків, в тому числі і після виплати податку на прибуток підприємства тому, в механізмі розрахунку податку на прибуток сума безпроцентної позики (поворотної фінансової допомоги) не фігурує.

Позиція 7. Підприємство «Нарахувало та видало заробітну плату у розмірі 320000 грн». Видана заробітна плата є складовою собівартості продукції, і, згідно статті 142 ПК, включається до складу витрат при розрахунку податку на прибуток підприємства. У складі заробітної плати ПДВ відсутній.

Таблиця 2/4.

Розрахунок величини витрат В(с/в) і розрахунок величини податкового кредиту із ПДВ,

в тис. грн.

. № з/п	Характеристика операції	Сума витрат, в т.ч. ПДВ 20%	Сума витрат без ПДВ	Сума ПДВ (податковий кредит)
1	2	3	4	5
1.	Профільований прокат	260,0	216,7	43,3
2.	Оплата рахунків за електроенергію: ─ за звітний квартал; ─ за попередні періоди.	56,0 14,0	46,7 11,7	9,3 2,3
3.	Процент по банківських кредитах	─	36.0	─
4.	Видача заробітної плати	─	320,0	─
РАЗОМ:

Але, це ще не все, що пов’язане з витратами на заробітну плату. Пункт 1 статті 143 ПК говорить: «До складу витрат платника податку відносяться суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, у розмірах і порядку, встановлених законом». Розрахунок єдиного соціального внеску (скорочено ─ ЄСВ) регламентується законом України від 08.07.2010 р. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування». Згідно закону розраховуються дві суми ЄСВ ─ нарахування ЄСВ та утримання ЄСВ. Сума в частині утримання ЄСВ входить до складу нарахованої заробітної плати, тобто до складу 320,0 тис. грн і, таким чином, вже включена до складу витрат. Сума в частині нарахування ЄСВ на заробітну плату потребує окремого розрахунку. Закон 2464-VI регламентує нарахування ЄСВ на заробітну плату шляхом перемноження суми фактичних виплат на оплату праці найманих працівників на страховий тариф, який надається у відсотках в залежності від класу професійного ризику виробництва. Наприклад, якщо підприємству в модельній задачі надано 15-й клас професійного ризику виробництва, то закон 2464-VI визначає, що страховий тариф дорівнює 37,00%. Тоді:

ЄСВ в частині нарахування = 320,0 ∙ 0,3700 = 118,4 (тис. грн).

Запишемо такі витрати до Таблиці 2 в її варіанті розвитку 2/5.

Таблиця 2/5.

Розрахунок величини витрат В(с/в) і розрахунок величини податкового кредиту із ПДВ,

в тис. грн.

. № з/п	Характеристика операції	Сума витрат, в т.ч. ПДВ 20%	Сума витрат без ПДВ	Сума ПДВ (податковий кредит)
1	2	3	4	5
1.	Профільований прокат	260,0	216,7	43,3
2.	Оплата рахунків за електроенергію: ─ за звітний квартал; ─ за попередні періоди.	56,0 14,0	46,7 11,7	9,3 2,3
3.	Процент по банківських кредитах	─	36.0	─
4.	Видача заробітної плати	─	320,0	─
5.	ЄСВ в частині нарахування на ЗП (37%)	─	118,4	─
РАЗОМ:

Позиція 8. Підприємство «Видало матеріальну допомогу працівникам підприємства 18000 грн, в т.ч. 5000 грн на організацію похоронів.». Як бачимо, мова піде про матеріальну допомогу. Підприємство має право надавати матеріальну допомогу, яка є безповоротною, будь-якій фізичній особі за її проханням (за поданням заяви). Під будь-якою фізичною особою треба розуміти як працівників підприємства так і тих хто не працює на підприємстві до якого звертається за матеріальною допомогою. Матеріальна допомога є витратами підприємства які включаються до складу витрат при розрахунку податку на прибуток. На суму матеріальної допомоги, також як і на заробітну плату, нараховується ЄСВ, який також є витратами підприємства при розрахунку податку на прибуток. Ставка нарахування така ж, як і на заробітну плату. В нашій задачі ─ 37%. Але є два виключення із загального правила.

Матеріальна допомога надається, а ЄСВ не нараховується у двох випадках.

Перший. Якщо впродовж календарного року всі разом виплати матеріальної допомоги одній фізичній особі в сумі не перевищують розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на 1січня поточного року, помноженої на коефіцієнт 1,4 та округленої до найближчих 10, то нарахування ЄСВ не здійснюється. Наприклад, у 2012 році розмір мінімальної заробітної плати, встановленої на 1січня, дорівнював 1073 грн, тоді сума матеріальної допомоги (сумарно по всім виплатам за календарний рік) на яку не нараховується ЄСВ, дорівнює 1500 грн (1073 ∙ 1,4 =1502,2 грн; округлення до найближчих 10-ти дає суму 1500 грн ). Це означає, якщо одна фізична особа одержує за календарний рік матеріальну допомогу сумарно в сумі, яка не перевищує або дорівнює 1500 грн, то на цю суму ЄСВ не нараховується, якщо перевищує ─ ЄСВ нараховується.

Другий. При наданні будь-якої суми матеріальної допомоги одній особі на заходи по похованню (на похорони) нарахування ЄСВ на такі суми не здійснюється.

Залишається не з’ясованим питання, скільки осіб і в яких сумах одержали матеріальну допомогу без врахування матеріальної допомоги на поховання. На суму 5000 грн ЄСВ не нараховується, а на суму 13 тис. грн ─ можливі варіанти: або ЄСВ нараховується, або ні, або на частину нараховується, а на іншу частину не нараховується. Дамо додаткові данні. Матеріальну допомогу не на поховання одержали п’ять осіб порівну. Це означає, що кожний одержав допомогу в розмірі 2600 грн. Порівнюючи із сумою 1500 грн (для 2012 року) робимо висновок ─ ЄСВ нараховується на матеріальну допомогу в розмірі 13 тис грн.

Таблиця 2.

Розрахунок величини витрат В(с/в) і розрахунок величини податкового кредиту із ПДВ,

в тис. грн.

. № з/п	Характеристика операції	Сума витрат, в т.ч. ПДВ 20%	Сума витрат без ПДВ	Сума ПДВ (податковий кредит)
1	Профільований прокат	260,0	216,7	43,3
2	Оплата рахунків за електроенергію: ─ за звітний квартал; ─ за попередні періоди	56,0 14,0	46,7 11,7	9,3 2,3
3	Процент по банківських кредитах	-	36,0	-
4	Видача заробітної плати	-	320,0	-
5	ЄСВ в частині нарахування на ЗП (37%)	-	118,4	-
6	Надання матеріальної допомоги	-	13,0	-
7	Нарахування ЄСВ на матеріальну допомогу (37%)	-	4,8	-
8	Матеріальна допомога на організацію похоронів	-	5,0	-
РАЗОМ:			772,3	52,6

Величина 772,3 тис. грн ─ показник В(с/в), який застосуємо у формулі (3), а показник 52,6 тис. грн ─ сума податкового кредиту для розрахунку ПДВ до сплати в бюджет.

Перед тим, як перейти до розрахунку амортизації, проведемо розрахунок балансової вартості придбаних у звітному кварталі основних засобів. Балансова вартість основних засобів ─ це їх ціна без ПДВ. Розрахунок ─ в Таблиці 3.

Таблиця 3

Розрахунок балансової вартості придбаних основних засобів і розрахунок суми податкового кредиту, сплаченого у складі ціни при купівлі основних засобів, в тис. грн.

№ з/п	Характеристика операції	Вартість основних засобів, в т.ч. ПДВ 20%	Вартість основних засобів без ПДВ (балансова вартість)	Сума ПДВ (податковий кредит)
1.	Придбання верстатів	175,0	145,8	29,2
2.	Придбання автомобіля «Мерседес-600»	─	300,0	-
РАЗОМ:				29,2

Підприємства мають право купувати будь-що не лише у юридичних осіб або у фізичних осіб-підприємців. Підприємства можуть купувати речі та послуги у пересічних фізичних осіб. «Мерседес-600» не має у складі ціни ПДВ тому, що його продавала фізична особа, а фізична особа не є підприємцем, а, отже, не є платником ПДВ (згідно законодавства). У складі закупочної ціни не буде ПДВ, якщо підприємства закуповують у населення (у фізичних осіб) худобу, м’ясо, молоко, яйця, фрукти, овочі, цукор тощо.

Розрахунок амортизації (А)

Вимоги до розрахунку амортизації надано у статтях 144 ─ 148 ПК.

Скорочена інформація ─ в Доданку Г.

Інформація щодо основних засобів представлена в додаткових даних модельної задачі.

«Додаткові дані: