6. Оценка искажений, выявленных в ходе аудита.

Международный стандарт аудита (МСА) 450 "Оценка искажений, выявленных в ходе аудита"следует рассматривать вместе с МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита".

Сфера применения настоящего стандарта

1. Настоящий Международный стандарт аудита (МСА) устанавливает обязанности аудитора по оценке влияния выявленных искажений на аудит и неисправленных искажений, если такие имеются, на финансовую отчетность. Обязанность аудитора установить при формулировании мнения по финансовой отчетности, была ли получена разумная уверенность в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений, рассматривается в МСА 700. Предусмотренное МСА 700 аудиторское заключение должно учитывать оценку аудитором воздействия неисправленных искажений, если такие имеются, на финансовую отчетность в соответствии с настоящим стандартом <1>. МСА 320<2> устанавливает обязанность аудитора применять концепцию существенности при планировании и проведении аудита финансовой отчетности.

--------------------------------

<1> МСА 700 "Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности", пункты 10 - 11.

<2>МСА 320 "Существенность при планировании и проведении аудита".

Цель

3. Цель аудитора состоит в том, чтобы оценить:

(a) воздействие выявленных искажений на проводимый аудит;

(b) воздействие неисправленных искажений, если такие имеются, на финансовую отчетность.

Определения

4. Для целей Международных стандартов аудита следующие термины имеют приведенные ниже значения:

(a) искажение - расхождение между включенной в отчетность суммой, классификацией, представлением или раскрытием информации в финансовой отчетности и суммой, классификацией, представлением или раскрытием информации, которые требуются в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности. Искажения могут быть следствием недобросовестных действий или ошибок (см. пункт A1).

Если аудитор выражает мнение о том, отражает ли финансовая отчетность достоверно во всех существенных аспектах положение в организации, или о том, дает ли она правдивое и достоверное представление о нем, к искажениям также будут относиться те неотраженные корректировки сумм, классификаций, представления или раскрытия информации, которые, согласно суждению аудитора, необходимы для того, чтобы финансовая отчетность была представлена достоверно во всех существенных аспектах или давала правдивое и достоверное представление;

(b) неисправленные искажения - выявленные аудитором в ходе аудита искажения, которые не были исправлены.

7. Характеристика аудиторских доказательств.

МСА 500 «Аудиторские доказательства»

Аудиторские доказательства – информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверждающая информация, полученная из других источников.

При получении аудиторских доказательств аудитор должен оценить их достаточность и уместность.

Достаточность - количественная мера аудиторских доказательств.

Уместность - качественная мера релевантности (смысловой нагрузки) доказательств по отношению к конкретным утверждениям и их достоверности.

Утверждения, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, - это утверждения руководства, выраженные в явном или неявном виде и содержащиеся в финансовой отчетности. Утверждения разделяются на следующие категории:

а) в отношении класса операций и событий, происходящих в проверяемом периоде:

• возникновение: в течение отчетного периода были осуществ­лены операции или произошли события, имеющие отношение к деятельности клиента и отраженные в учете;

• полнота: все операции и события, имеющие отношение к деятельности клиента, были отражены в учете;

• точность: суммы и прочие данные, относящиеся к отражен­ным в учете хозяйственным операциям и событиям, были отраже­ны надлежащим образом;

• временная определенность: операции и события отражены в соответствующих временных периодах;

• классификация: операции и события отражены на соответст­вующих счетах бухгалтерского учета;

б) относительно сальдо счетов на конец отчетного периода:

• существование: активы, обязательства и капитал существуют на отчетную дату;

• права и обязательства: активы принадлежат клиенту либо он контролирует права на активы, клиент действительно несет обяза­тельства перед другими лицами;

• полнота: все активы, обязательства и капитал были отражены в учете;

• оценка и распределение: активы, обязательства и капитал включены в финансовую отчетность в соответствующих суммах, и любые корректировки по оценке и по распределению стоимости отражены правильно;

в) относительно представления и раскрытия ин­формации:

• возникновение, права и обязательства: отраженные в отчетно­сти события, операции и прочие факты имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;

• полнота: все события и факты, которые должны быть рас­крыты в отчетности, действительно включены в нее;

• классификация и понятность: финансовая информация над­лежащим образом представлена и описана, а раскрываемые в ней факты и события четко выражены;

• точность и оценка: финансовая и прочая информация рас­крыта достоверно и в надлежащих суммах.

Надежность доказательств зависит от источника получения, характера и обстоятельств, при которых доказательства были получе­ны. При оценке надежности доказательств стандарт рекомендует учитывать следующие правила:

• доказательства, полученные из внешних источников, надежнее полученных из внутренних источников;

• доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если система внутреннего контроля клиента эффек­тивна;

• доказательства, собранные аудитором лично, надежнее доказательств, полученных косвенным путем или на основании логиче­ских рассуждений;

• документально оформленные доказательства надежнее заявлений, представленных в устной форме;

• аудиторские доказательства, представленные в оригиналах документов, являются более надежными по сравнению с аудиторскими доказательствами, представленными копиями.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения следующих типов процедур:

• процедур оценки рисков — применяются для достижения по­нимания деятельности клиента, его внешней среды и внутреннего контроля с целью оценки рисков искажений финансовой отчет­ности);

• тестов средств контроля — тестов, проводимых с целью по­лучения аудиторских доказательств в отношении надлежащей ор­ганизации и эффективности системы внутреннего контроля;

• процедур проверки по существу — проверочных действий, ко­торые проводятся с целью получения доказательств для обнаруже­ния существенных искажений в финансовой отчетности на уровне утверждений. Процедуры проверки по существу бывают двух ви­дов: детальные тесты операций и сальдо счетов; аналитические процедуры.