21. Процесс формирования и представления заключения по финансовой отчетности

Рекомендации в отношении формы и содержания аудиторского заключения, которое выдается в результате аудиторской проверки финансовой отчетности субъекта, проведенной независимым аудитором, приведены в МСА 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности». Согласно этому стандарту аудитор должен изучить и оце­нить выводы, сделанные на базе полученных аудиторских доказа­тельств, как основу для выражения мнения о финансовой отчетности.

В разделе «Основные элементы аудиторского отчета (заключе­ния)» определены элементы, входящие в состав аудиторского отчета (заключения). К ним отнесены:

1) название. Аудиторский отчет (заключение) должен иметь соот­ветствующее название. В названии целесообразно использовать слова «независимый аудитор», для того чтобы отличить аудиторское заклю­чение от отчетов, составленных другими лицами, например, должност­ными лицами субъекта, советом директоров, или от отчетов других аудиторов, от которых возможно не требуется соблюдения этических требований, установленных для независимого аудитора;

2) адресат. Аудиторский отчет (заключение) должен быть надле­жащим образом адресован в соответствии с обстоятельствами догово­ренности об аудите и местными нормативными актами. Отчет (заклю­чение), как правило, адресуется акционерам или совету директоров субъекта, финансовая отчетность которого проверяется;

3) открывающий или вводный абзац. Аудиторский отчет (заклю­чение) должен содержать перечень проверенной финансовой отчет­ности субъекта с указанием даты и отчетного периода и заявление, что ответственность за финансовую отчетность лежит на руковод­стве субъекта, а аудитор отвечает только за выражение его мнения об этой финансовой отчетности на основе проведенной аудиторской проверки;

4) абзац, описывающий объем. Аудиторский отчет (заключение) должен содержать описание объема аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии МСА либо соответствующими национальны­ми стандартами или практикой. Понятие «объем» означает способность аудитора выполнить аудиторские процедуры, которые считаются необ­ходимыми в данных обстоятельствах. В аудиторском отчете (заключе­нии) должно быть отмечено, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения достаточной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. В аудиторском отче­те (заключении) должно быть указано, что аудит включал в себя: изу­чение на основе доказательств, подтверждающих суммы в финансовой отчетности и раскрываемые в ней сведения; оценку принципов бухгал­терского учета, применяемых при подготовке финансовой отчетности; исследование существенных оценочных значений, полученных руко­водством при подготовке финансовой отчетности; оценку общего пред­ставления финансовой отчетности. Отчет (заключение) должен содер­жать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения;

5) абзац, содержащий мнение. В аудиторском отчете (заключе­нии) должны быть четко указаны основные принципы финансовой отчетности, использованные при ее подготовке, изложено мнение ауди­тора по поводу того, дает ли финансовая отчетность достоверный и спра­ведливый взгляд в соответствии с основными принципами финансо­вой отчетности, а также, если это целесообразно, по поводу соответствия финансовой отчетности законодательным требованиям. Подчеркнуто, что применяемые для выражения аудиторского мнения термины «дает достоверный и справедливый взгляд» и «представлена справедливо во всех существенных отношениях» являются эквивалентными и наряду с прочим указывают на то, что аудитор рассматривает только те вопро­сы, которые существенны для финансовой отчетности. Чтобы показать читателю контекст, в котором выражена «справедливость», в аудитор­ском мнении указываются применяемые основные принципы финан­совой отчетности посредством использования формулировки «в соот­ветствии с международными стандартами финансовой отчетности (либо [наименование основных принципов подготовки финансовой отчетности со ссылкой на страну происхождения])». Помимо мнения по поводу достоверного и справедливого взгляда (или справедливого представления) во всех существенных отношениях в аудиторском отче­те (заключении) может быть необходимо выразить мнение по поводу соответствия финансовой отчетности другим требованиям применя­емых положений и законов;

6) дата аудиторского отчета (заключения). Аудитор должен дати­ровать отчет (заключение) числом, когда был завершен аудит. На осно­вании этого читатель приходит к выводу, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую отчетность и отчет (заключение) собы­тия и операции, известные аудитору и имевшие место до этой даты. Поскольку аудитор должен составить заключение по финансовой отчет­ности, подготовленной и представленной руководством, аудитор не дол­жен датировать заключение числом, предшествующим дате подписа­ния или утверждения финансовой отчетности руководством;

7) адрес аудитора. В аудиторском отчете (заключении) должно быть указано конкретное место нахождения. Обычно это город, где находится офис аудитора, ответственного за проведение аудита;

8) подпись аудитора. Аудиторский отчет (заключение) должен быть подписан от имени аудиторской организации, лично от имени аудитора или в случае необходимости заверен обеими подписями. Ауди­торский отчет (заключение) обычно подписывается от имени аудитор­ской организации, так как организация принимает на себя ответствен­ность за проведение аудиторской проверки.

В разделе «Аудиторский отчет (заключение)» рассматривается порядок составления безоговорочно положительного аудиторского за­ключения. Говорится, что безоговорочно положительное мнение долж­но выражаться тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверный и справедливый взгляд (пред­ставлена справедливо во всех существенных отношениях) в соответ­ствии с установленными основными принципами финансовой отчет­ности. Безоговорочно положительное мнение косвенным образом указывает на то, что все изменения принципов бухгалтерского учета и методов их применения, а также их влияние надлежащим образом определены и отражены в финансовой отчетности.