15. Учет и калькулирование по переменным затратам.

Система учета и калькулирования по переменным затратам основан на распределении всех затрат на переменные и постоянные и предполагает, что себестоимость продукции определяется только по переменным затратам. Так, в производственную себестоимость продукции относятся прямые материалы, прямая заработная плата и часть общепроизводственных расходов, которые являются переменными. По переменным затратам оценивают также остаток готовой продукции. Постоянные общепроизводственные расходы не включают в себестоимость продукции, а зачисляют в расходы периода. Они подлежат учету отдельно и их списывают на финансовые результаты периода. Контроль постоянных затрат осуществляют по центрам ответственности через бюджетирование, выявление и анализ отклонений от бюджета (сметы). На практике может быть достаточно сложно разделить постоянные и переменные затраты. Часто бывает так, что затраты не являются ни полностью постоянными, ни полностью переменными, и иногда требуется детальный анализ для того, чтобы установить эту разницу относительно характера деятельности предприятия. Постоянные затраты не остаются неизменными на всех уровнях объема производства. Наступает момент, когда любое дальнейшее увеличение объема производства требует дополнительного оборудования, а возможно, и расширение производственных площадей. Поэтому некоторые затраты можно рассматривать как постоянные только в пределах определенного периода или для определенного ассортимента. Калькуляция себестоимости по переменным затратам является необходимым дополнением калькуляции полных затрат. Используют ее в управленческом учете для планирования, контроля, принятия решений об изготовлении новых видов продукции, ценообразование, планирование прибыли, решений типа «производить или покупать» и др. .. Внешняя отчетность составляется по принципу калькулирования полных затрат. С системой учета и калькулирования переменных затрат связан показатель маржинального дохода Маржинальный доход - это разница между доходом от реализации и суммой переменных затрат. Он является промежуточным финансовым результатом, который обеспечивает покрытие постоянных затрат и получения прибыли. Другие применяемые и литературе названия термина «маржинальный доход» - контрибуция, маржа, контрибуционная маржа, валовая прибыль.

едостатки системы учета и калькулирования переменных затрат: - Трудности разделения всех затрат на переменные и постоянные; - Дублирование системы учета; - Занижение стоимости остатков продукции на складе.

16. Метод Директ-костинг в управленческом учете.

Метод директ-костинг – система управленческого (производственного) учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики. При методе директ-костинг учитывается ограниченная (усеченная) себестоимость, в которую включаются только прямые (переменные) расходы, а доля постоянных расходов списывается непосредственно на счет реализации.

Данный принцип нормативно разрешен к использованию в российской системе бухгалтерского учета, начиная с 1996 г. Учет затрат по местам возникновения организовывается с разделением на постоянную и переменную части, причем как учет плановых затрат и их отклонений от фактических. Постоянные затраты не распределяются между носителями и только переменные относят на носители затрат. Переменные затраты на единицу вычитают из цены изделия и на основе разности исчисляют брутто-прибыль. Общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, а общую сумму постоянных затрат за период относят на тот период, в котором она возникла.

Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе «директ-костинг», значительно повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.

Система «директ-костинг» (Direct costs) (калькулирование переменных расходов), как система исчисления переменных издержек возникла в США, во время Великой депрессии.

Часто директ-костинг представляется не просто как метод калькулирования себестоимости, а как особая система управленческого учета. В отечественной и особенно в зарубежной литературе, посвященной анализу и учету, встречаются также и такие названия метода, как «маржинал-костинг», «вэрибл-костинг» и т.п.

Причиной возникновения данной методики послужило то что до 1928 года остатки готовой продукции в США оценивались по себестоимости, исчисленной по полным затратам. Депрессия привела к созданию больших запасов непроданных товаров, поэтому постоянные затраты (не зависящие от объема производства), перераспределяясь между отчетными периодами, приводили к искажению прибыли. Было условно решено разделить совокупные затраты на переменные, которые отождествлялись с прямыми затратами, и на постоянные затраты, которые отождествлялись с косвенными и назывались бесполезными. Новая система исчисления издержек, названная «директ-костинг» была введена в 1936 году американцем Д. Харрисо

Директ-костинг относится к методам исчисления сокращенной себестоимости, что означает включение в себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) не всех затрат, а только их определенной части (так называемые затраты на продукт). Не включенная часть признается расходом периода и списывается на уменьшение дохода в периоде их возникновения. Это предполагает необходимость разделения затрат и определения того вида, который целесообразно отнести на себестоимость.

Ключевым для реализации основной идеи метода директ-костинг является разделение затрат на прямые и косвенные, а также на переменные и постоянные. Для разделения затрат на переменную и постоянную составляющие обычно применяется один из следующих методов:

• метод наивысшей и наинизшей точек (также именуемый методом абсолютного прироста, или минимакс);

• метод корреляции;

• метод наименьших квадратов;

• метод технологического нормирования;

• метод анализа счетов.

Переменные затраты (variable cost, VC):

затраты, величина которых зависит от объёма выпуска продукции.

Постоянные затраты (fixed cost, FC):

элемент модели точки безубыточности, представляющий собой затраты, которые не зависят от величины объёма выпуска, противопоставляемые переменным затратам, с которыми в сумме составляют общие затраты.

Переменные затраты непосредственно относятся на тот или другой вид изделия, а постоянные затраты сразу относятся на финансовый результат.

Суть системы директ-костинг заключается в том, что прямые издержки обобщают по видам готовых изделий, косвенные же собирают на отдельном счете и относят на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Если из суммы выручки по каждому изделию вычесть переменные затраты, получим прибыль по данному виду продукции. Сложив прибыль по всем изделиям, получим общую величину прибыли, которая покроет общую сумму постоянных затрат.

Производственная себестоимость изготовленной и реализованной продукции учитывается и планируется только с переменных производственных расходов, которые находятся в прямой зависимости от технического процесса и организации производства. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец отчетного периода, а также незавершенное производство.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а собираются на отдельном счете и по окончанию отчетного периода, без распределения по видам продукции списываются на уменьшение прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

Однако сложность разработки метода точного распределения расходов состоит в том, что расходы, которые являются переменными в одном случае, в другом могут быть постоянными. Деление постоянных и переменных расходов обосновывается на ряде предположений, которые необходимо учитывать для предупреждения ошибочного использования результатов расходов. Что касается постоянных расходов, то следует также отметить, что отказ от распределения этих расходов позволяет избежать использования условных баз или коэффициентов распределения, которые обязательно содержат элемент субъективности и целиком могут привести к искажению реальной картины соотношения доходов и расходов по отдельным подразделениям или продуктам предприятия. Это искажение, в свою очередь, может привести к ошибкам при оценке эффективности деятельности подразделений или рентабельности продуктов и принятие управленческих решений. Как правило, на промышленных предприятиях нет единого положения о классификации производственных расходов на постоянные и переменные.

Для обеспечения аналитических расчетов необходимо вести отдельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по видам продукции и по предприятию в целом.

Система учета себестоимости директ-костинг состоит из нескольких элементов:

1. Учета по видам затрат.

2. Учета по местам возникновения затрат.

3. Учета по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия).

4. Учета результатов по носителям затрат.

5. Учета результатов за период.

Все эти элементы присутствуют при любых формах организации учета затрат и результатов, то есть как при учете полных, так и переменных издержек. Некоторые из элементов отличаются в зависимости от степени полноты включения затрат в себестоимость, но есть и такие, которые остаются неизменными.

У российских специалистов существует два взгляда на предмет директ-костинга. С точки зрения одних, это метод учета затрат. Другие склонны считать его методом калькулирования. При этом директ-костинг можно определить как систему управленческого учета, так как эта система кроме собственно учета и калькулирования, то есть процедур получения данных о затратах, включает в себя еще и использование этих данных для принятия решений, планирования и контроля.

Система директ-костинг имеет свои преимущества и недостатки. Основное преимущество этой системы состоит в том, что на основе информации, которая в ней получается, можно принимать оперативные управленческие решения. В свою очередь это дает возможность снижения цен. Недостатком являются трудности в отделении постоянных расходов.