Тема 5. Аналіз практичних механізмів зловживання у фінансовій практиці суб’єктів господарювання

1. Ухилення від сплати податків шляхом завищення витрат

2. Ухилення від сплати податку на прибуток за рахунок використання страхових компаній

3. Ухилення від сплати ПДВ та його відшкодування з бюджету при проведенні операцій на території України

4. Ухилення від сплати ПДВ та його відшкодування з бюджету при проведенні експортних операцій

5. Механізм ухилення від сплати ПДВ при проведенні імпортних операцій з ТМЦ за значно заниженими цінами

6. Ухилення від сплати податків шляхом безпідставного застосування нульової ставки ПДВ при проведенні зовнішньоекономічних операцій

7. Використання документів «фіктивних» фірм з метою незаконного формування валових витрат та податкового кредиту при придбанні робіт, послуг (фіктивний субпідряд)

8. Схема ухилення від сплати ПДВ шляхом втрати первинних бухгалтерських документів

1. Ухилення від сплати податків шляхом завищення витрат

Суть цієї схеми полягає у залученні до проведення фінансово-господарської діяльності з метою завищення валових витрат «фіктивних підприємств». У цьому разі суб’єкт підприємницької діяльності, використовуючи як постачальників і споживачів товарно-матеріальних цінностей «фіктивні» підприємства, здійснює коригування вартості товарно-матеріальних цінностей таким чином, щоб ціна придбання перевищувала ціну реалізації. Типовою схемою ухилення, яка використовувалась при вчиненні кримінальних порушень податкового законодавства, є завищення валових витрат та податкового кредиту шляхом проведення у бухгалтерському та податковому обліках фінансових документів від суб’єктів підприємницької діяльності з ознаками «фіктивності».

Приклад

Суб’єкт підприємницької діяльності (СПД) закуповує у фермерів (сільських жителів) сільськогосподарську продукцію за готівку по ціні 0,1 у.о.

Далі СПД утворює з фіктивною фірмою на закупівлю сільгосппродукції на 0,98 у.о.

СПД у рахунок «відвантаженої» з фіктивної фірми сільгосппродукції перераховує безготівкові кошти 0,98 у.о. та отримує готівку 0,98 у.о за мінусом комісійних фіктивної фірми. Таким чином продукція, куплена за 0,1 у.о. ставиться на баланс із значним завищенням витрат у розмірі 0,98 у.о.

Далі СПД реалізовує продукцію за 1 у.о.

Таким чином, прибуток, отриманий від реалізації продукції замісь 0,9 (фактично) показується 0,02 (за документами). Відповідно, податки сплачуються з 0,02

2. Ухилення від сплати податку на прибуток за рахунок використання страхових компаній

Застосовується через застосування у власній «схемі» страхових компаній

Приклад

Підприємство «А» купує високоліквідну продукцію за 150 тис.грн. та відносить її на валові витрати, розплатившись готівкою, після чого реалізовує вказану продукцію підприємству «В» за 250 тис. грн., та отримує від підприємства «В» простий вексель номіналом 250 тис.грн.

Після отримання векселя підприємство «А» страхує його на випадок несплати по ньому коштів. Такий страховий платіж фактично дорівнює очікуваному прибутку від реалізації продукції.

Таким чином 100 тис. грн. відносять на валові витрати підприємства як витрати на страхування.

За результатами проведення «операції» підприємство «А» має наступний фінансовий результат: - 150000 грн (витрати на придбання продукції) – 100000 грн. (витрати на страхування векселя) + 250000 грн. (доходи від продажу продукції повернені страховою) = 0.

У результаті реально отриманий прибуток виводиться на страхову компанію, яка, у свою чергу, сплачує податок на прибуток у розмірі 3% замісь 18%.