Лекция № 7
Тема: «Учет основных средств»
Учет поступления ОС
Учет выбытия ОС
Учет амортизации ОС
Литература:
Основными нормативными документами, регламентирующими порядок учета основных средств являются:
ПБУ 6/01» «Учет основных средств»
Методические указания по бухгалтерскому учету ОС
Учет поступления ос
В соответствии с ПБУ 6/01, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если единовременно выполняются следующие условия:
Объект предназначен для использования
в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг,
для управленческих нужд организации
либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование
объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, превышающего 12 месяцев
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
ПРИМЕР – Аудитория – стол, здание, автомобиль и т.д.
К ОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и прочие соответствующие объекты.
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете на счете 03, а в бухгалтерской отчетности - в составе доходных вложений в материальные ценности.
Как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли единицей учета основных средств признаётся инвентарный объект.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации
на приобретение,
сооружение и изготовление,
за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Приобретение объектов ОС предварительно относится на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Самым распространенным способом поступления ОС является их приобретение за плату по договору купли-продажи.
Например, организация приобрела у поставщика объект ОС стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. В том же месяце он был введен в эксплуатацию.
Поступление объекта ОС без НДС оформляется записью:
Д 08 К 60 500 000 руб.
Сумма НДС по приобретенному объекту ОС оформляется запись:
Д 19 К 60 90 000 руб.
При вводе объекта ОС в эксплуатацию оформляется запись:
Д 01 К 08 500 000 руб.
По мере постановки объекта на учет принимается к зачету сумма НДС
Д 68 К 19 90 000 руб.
По объектам ОС, используемых для операций, не облагаемых НДС, сумма налога учитывается в их стоимости (подп. 1 п.2 ст. 170 НК РФ)
Д 08 К 19
Объекты ОС стоимостью не более 40 000 руб. согласно учетной политике организации могут учитываться в составе МПЗ на счете 10 и списываться единовременно по мере отпуска в производство:
Д 10 К 60
Д 19 К 60
Д 68 К 19
По мере передачи их в производство: Д 20,23, 25 К 10
А в налоговом учете данный критерий составляет 40 000 руб.
При безвозмездном поступлении объектов ОС первоначальная стоимость ОС, полученных по договору дарения, равна его рыночной стоимости на дату оприходования.
В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ рыночная стоимость на дату поступления объекта ОС должна быть не ниже остаточной стоимости по данным передающей стороны.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» данное имущество признается прочими доходами организации.
Датой признания дохода является дата подписания акта приема-передачи объекта.
Например, в организацию поступил безвозмездно объект ОС, рыночная стоимость которого определена как 120 000 руб.
При поступлении объекта ОС по договору дарения по рыночной стоимости оформляется запись:
Д 08 К 98 «Доходы будущих периодов»
субсчет 2 «Безвозмездные поступления» 120 000 руб.
По мере ввода объект ОС в эксплуатацию оформляется запись:
Д 01 К 08 120 000 руб.
Первоначальной стоимостью ОС, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
При согласованной стоимости такого имущества свыше 200 МРОТ (20 000 руб.) обязательно привлечение оценщика.
В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ они отражаются на основании документально подтвержденной остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны.
С 1 января 2006 сумма НДС при передаче учредителем объекта ОС, принимается к вычету в момент ввода объекта в эксплуатацию.
Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, отражается бухгалтерскими записями:
1) на сумму вклада в УК:
Д 75 -1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» К 80
2) Поступление ОС в качестве вклада в УК на сумму денежной оценки, согласованной с учредителями организации:
Д 08 К 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
3) Сумма восстановленного НДС по ОС, поступившим в качестве вклада в УК оформляется запись:
Д 19 К 83 «Добавочный капитал»;
4) На сумму превышения стоимости неденежного вклада над номиналом доли оформляется запись:
Д 75 - 1 К 83
5) По мере ввода объект ОС в эксплуатацию оформляется запись:
Д 01 К 08
6) По мере постановки объекта ОС на учет сумма НДС подлежит возмещению из бюджета:
Д 68 К 19