2.2. Ревизия и контроль денежных средств и расчетных операций

Ревизия денежных средств, находящихся в кассе ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» и его структурных подразделений, должна проводиться не реже одного раза в квартал.

Ревизия должна проводится внезапно. Приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая будет проводить инвентаризацию. Далее комиссия следует на место проведения инвентаризации и предъявляет кассиру распоряжения на проведение ревизии. При временном отсутствии кассира, касса должна быть опечатана. При длительном отсутствии кассира касса должна быть передана другому материально-ответственному лицу и лишь тогда проводиться инвентаризация кассовой наличности. Кассир перед началом ревизии должен вывести остаток денег в кассе и дать расписку, что в кассе нет не оприходованных денежных средств. Инвентаризация кассы проводится в присутствии главного бухгалтера, кассира и членов комиссии. После проверки кассы, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку в том, что все указанные в акте суммы денег приняты им на ответственное хранение.

При установлении излишков или недостач денег в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы, ревизор обязан потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостач и излишков.

Рассмотрим акт №4 инвентаризации наличных денежных средств, находящихся в кассе Березовского лесничества.(Приложение 18). Из акта видно, что перед началом инвентаризации кассир дал расписку, что в кассе нет не оприходованных денежных средств. Данной проверкой выявлено, что в кассе нет ни излишка, ни недостачи. Данный акт заверен подписями членов комиссии, в которую входят: главный бухгалтер, лесничий, помощник лесничего. Материально-ответственное лицо подтвердило, что все наличные деньги и другие ценности, перечисленные в акте, находятся на его ответственном хранении.

2.3. Учет основных средств и нематериальных активов

К основным средствам в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» в соответствии с действующим законодательством относится имущество, используемое в течение периода, превышающего 12 месяцев и имеющее стоимость свыше 30 базовых величин (без НДС) на дату ввода его в эксплуатацию (кроме ковров и ковровых изделий, относящихся к основным средствам в случае, если их стоимость превышает 10 базовых величин за единицу (без НДС).

Учет основных средств осуществляется на активном счете 01 «Основные средства». Для учета амортизационных отчислений по основным средствам используется пассивный счет 02 «Износ основных средств».

Основные средства на предприятие могут поступать в результате: строительства, приобретения, в счет вклада в уставный фонд и тд.

Рассмотрим акт приема- передачи основных средств (Приложение 19). Из акта видно, что 28.12.2011 года ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» приобрел объект основных средств «Пылеводосос Soteco Nevada 215» первоначальной стоимостью 4200350 рублей. Объект был принят на учет в состав основных средств 30.12.2011 года. Срок полезного использования составил 108 месяцев. Способ начисления амортизации - линейный, норма амортизации составила 11.111111 рублей.

В бухгалтерии по данной операции должны быть составлены следующие бухгалтерские записи:

Д-т 08.1 К-т 60 4200350

Д-т 01 К-т 08.1 4200350

Выбытие основных средств осуществляется также разными способами: реализация, передача в уставный фонд других предприятий, безвозмездная передача и тд. Выбытие основных средств оформляется актом списания основных средств.

Документы по выбытию основных средств в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» предоставлены не были, поэтому приложения отсутствуют.

На каждое основное средство должна начисляться амортизация. Амортизация - экономический показатель степени восстановления затраченного капитала в основное средство. Начисление амортизации осуществляется по нормам. Нормы рассчитываются в % от стоимости основных средств.

В ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» в основном используется линейный способ начисления амортизации. Он предполагает равномерное начисление амортизации на протяжении всего срока эксплуатации.

Рассмотрим наличие основных средств и амортизационный фонд по структурному подразделению «Березовское лесничество». (Приложение 20). В приложении указаны все основные средства, находящиеся в распоряжении у лесничества, их восстановительная стоимость, и сумма начисленной амортизации за отчетный период и за весь срок эксплуатации. Общая сумма амортизации за отчетный период составила 144234969 рублей.

В бухгалтерии лесничества на суммы амортизации за отчетный период будут составлены записи:

Д-т 83.6 К-т 02 83884555

Д-т 23.4 К-т 02 50797994

Д-т 23.5 К-т 02 9552420

Переоценка основных средств проводится по распоряжению Правительства РБ. Обычно переоценка проводится на 1 января текущего года. Чтобы провести переоценку Министерство до предприятия доводит коэффициенты пересчета. Для переоценки составляется ведомость переоценки основных средств, в которой указывается перечень основных средств, подлежащих переоценке, стоимость основных средств до и после переоценки, коэффициент пересчета, амортизация до и после переоценки.

Рассмотрим ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2012 года. (Приложение 21).

К примеру, коммутатор DSG-GE24-PORT 10/100/1000 MBPS с инвентарным номером 0124772, введенный в эксплуатацию 15.08.2011года первоначальной стоимостью 1489296 рублей подвергся переоценке. Коэффициент пересчета составил 1.4943. Восстановительная стоимость составила 2225455 рублей. Сумма амортизации после переоценки составила 148366 рублей. Остаточная стоимость после переоценки составила 2077089 рублей. Таким образом, дооценка по данному основному средству составила 587793 рубля.

В общем, первоначальная стоимость основных средств до переоценки составляла 13783073406 рублей. После переоценки остаточная стоимость составила 17896721009 рублей. Исходя из этого, можно судить о том, что была произведена дооценка на сумму 4113647603 рубля.

В учете на общую сумму дооценки составляется запись:

Д-т 01 К-т 83.1 4113647603

К нематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся принадлежащие обладателю имущественные права: на объекты промышленной собственности, произведения науки, литературы и искусства, объекты смежных прав, программные ЭВМ и компьютерные базы данных, использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие из лицензионных и авторских договоров, пользование природными ресурсами, землей, лицензии на осуществление вида деятельности, права доверительного управления имуществом и прочие лицензии.

Учет нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы». Для учета амортизации по нематериальным активам предназначен пассивный счет 05 «Износ нематериальных активов».

В ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» на учет принят только один нематериальный актив - акт на землепользование ДОЦ, амортизируемой стоимостью 2924762 рублей, сроком полезного использования 24 месяца, с коэффициентом ускорения 1. Метод начисления амортизации - линейный. Амортизация по нематериальному активу относится на счет 26.1 «Общезаводские расходы».(Приложение 22).

В бухгалтерию на сумму амортизации будет составлена запись:

Д-т 26.1 К-т 05

В ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» такой учетный регистр, как журнал-ордер №13 не ведется ,а ведется журнал-ордер №8 (Приложение 23). В данном приложении указаны все основные средства и нематериальные активы, находящиеся на балансе предприятия.