3.6. Система налогообложения Украины и ее применение в отрасли связи
Налоговая система - это совокупность правовых норм, регулирующих размеры, формы, методы и сроки взимания налогов и платежей, носящих налоговый характер, которые необходимы государству для выполнения его функций. Комплекс налоговых мер оказывает существенное влияние на экономическое поведение хозяйствующих субъектов, усиливая экономическую и инвестиционную активность.
Налоговая система Украины (НСУ) представляет собой совокупность налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и взносов в государственные целевые фонды, взимаемых в установленном порядке (рис. 3.10).
НСУ должна выполнять две основные функции:
фискальную (для формирования государственного бюджета);
экономическую (способствующую росту производства и научно- техническому прогрессу).
Основные функции налогов приведены на рис. 3.11.
Налоговая система включает в себя следующие элементы:
плательщики налога (физическое или юридическое лицо, непосредственно уплачивающее налог);
объект налогообложения - предмет, подлежащий налогообложению (заработная плата, земля, имущество).
Рисунок 3.11 - Основные функции налогов
Формирование НСУ активно началось с 1992 г. В 1991 г. был принят Закон Украинской ССР «О системе налогообложения». С этого времени произошли определенные изменения в налоговой политике, системе налогообложения. Поэтому Верховным Советом Украины внесены изменения в указанный выше Закон, принятый в новой редакции 2 февраля 1994 г. Следующая редакция Закона принята 18 февраля 1997 года.
Настоящий Закон определяет принципы построения системы налогообложения в Украине, налоги и сборы (обязательные платежи) в бюджет и в государственные целевые фонды, а также права, обязанности и ответственность плательщиков.
Основные принципы построения НСУ приведены на рис. 3.12.
|
Принципы построения НСУ |
|
|
|
|
||
стимулирование предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности |
социальная справедливость |
||
стабильность |
|||
экономическое обоснование |
|||
равномерность уплаты |
|||
обязательность |
компетенция |
||
равнозначность и пропорциональность |
единый подход |
||
недопущение каких-либо проявлений налоговой дискриминации |
доступность |
||
Рисунок 3.12 - Основные принципы построения
налоговой системы Украины
Предприятия связи и их структурные подразделения являются плательщицами налогов и сборов, которые взимаются на территории Украины. Они делятся на:
Общегосударственные налоги и сборы: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, налог на землю, налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, сбор в Фонд принятия мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения, сбор на обязательное социальное страхование, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование, сбор в Государственный инновационный фонд, плата за торговый патент, сбор на содержание дорог и другие. Общегосударственные налоги и сборы устанавливаются Верховным Советом Украины.
Местные налоги и сборы (обязательные платежи): коммунальный налог, сбор за разрешение объектов торговли и сферы услуг и др. Порядок их уплаты устанавливается сельскими, поселковыми, городскими советами.
Основные принципы формирования налоговой политики предприятия по казаны на рис. 3.13.
Плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей
Основные законы на данный момент приняты и работают:
«О налоге на добавленную стоимость» от 01.10.97 г. с его последующими изменениями и дополнениями, которые в корне повлияли на ряд положений о порядке начисления и уплаты этого налога.
«О налогообложении прибыли предприятий»; несмотря на то, что он
введен в действие с 01.07.97 г. основные положения находятся в стадии доработки. Многие изменения и дополнения касаются предприятий связи. Они имеют филиалы, которые не являются юридическими лицами, но расположены на территориях других, чем плательщик налога территориальных общин.
Сумма налога на прибыль филиалов за отчетный налоговый период определяется расчетным путем, исходя из общей суммы налога, начисленного плательщиком налога, поделенного пропорционально удельному весу суммы валовых расходов филиалов и амортизационных отчислений, начисленных по основным фондам такого плательщика налога. Уплата налога проводится головным предприятием как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения филиалов.
Внесены изменения при формировании валового дохода, принципиальные изменения по расходам на легковой автотранспорт и другие. Планируется принять такие важные законодательные акты с налогового пакета, как Закон Украины «Об обложении доходов с граждан», «О налоге на имущество».
Согласно Закону «О налогообложении прибыли предприятий» объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода, определенного согласно Закона, на: сумму валовых издержек, определенных ст. 5 настоящего Закона; сумму амортизационных отчислений, начисленных согласно ст. 8 и 9.
Особенности начисления ИДС на предприятиях связи.
С 01.10.97 г. был введен в действие Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» с последующими изменениями и дополнениями, который определяет плательщиков налога, объекты, базу и ставку налогообложения.
На предприятия связи также распространяется данный Закон, согласно которому плательщиком налога есть юридическое лицо и лицо, которое предоставляет услуги и ведет консолидированный учет доходов и расходов. Под такой термин определения лица попадает предприятие связи, а не филиал.
Учитывая, что ЦЭС это филиал предприятия связи, его приказом делегировано право ведения налогового учета, в частности выписки налоговых накладных, ведение книги учета приобретения товаров (работ, услуг), книги продажи товаров (работ, услуг), кроме составления и подачи декларации о налоге на добавочную стоимость. Сумма налога, которая подлежит уплате, определяется разницей между итогами книг приобретения и продажи товаров (работ, услуг).
Датой возникновения налоговых обязательств с продажи товаров (работ, услуг) является дата перечисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога. На предприятиях почтовой связи дата предоставления услуг и дата получения средств совпадают. Датой возникновения права на налоговый кредит есть дата списания средств с банковского счета плательщика на оплату товаров (работ, услуг).
Налоговая накладная выписывается в момент события, которое произошло раньше: или дата предоставления услуг, поставка товаров, или поступление средств на расчетный счет.