3.5. Анализ синтетических показателей эффективности деятельности цэс

3.5.1. Анализ расходов

Расходы (Р) представляют собой затраты предприятия по предоставлению услуг связи, выраженные в денежной форме. Они показывают, во что обходится предприятию производство продукции и какие для этого необходимы трудовые, материальные и денежные ресурсы.

Анализ расходов проводится в определенной последовательности:

• дается общая оценка динамики расходов;

• последовательно расчленяется общая сумма расходов по элементам и статьям затрат;

• определяется структура и калькуляция себестоимости продукции (доходов);

• выявляются и оцениваются основные факторы, влияющие на изменение затрат и себестоимости продукции, и изыскиваются имеющиеся на предприятиях резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Схема анализа расходов и себестоимости продукции (доходов) приведена на рис. 3.9.

Исходными данными для анализа расходов и себестоимости продукции (доходов) являются данные бухгалтерской отчетности. Кроме того, для анализа себестоимости продукции привлекаются данные анализа объема продукции (доходов), производительности труда и средней заработной платы, показатели качества продукции (доходов) и качества обслуживания средств связи, показатели использования оборудования и другие.

Анализ расходов с наибольшей полнотой дает возможность раскрыть эффективность использования трудовых и материальных ресурсов. Этому способствует постатейное рассмотрение состава затрат, придающее анализу большую целенаправленность.

Изучение затрат по видам и месту возникновения позволяет выявить причины изменения их уровня, вскрыть резервы снижения себестоимости.

Анализируя динамику расходов по статьям затрат необходимо выявить причины, вызвавшие экономию или перерасход средств. В то же время перерасход средств нельзя всегда рассматривать как отрицательный показатель работы предприятия. Увеличение объема услуг, улучшение их качества, приводящие к росту доходов, часто вызывают дополнительные расходы.

Анализ структуры расходов должен показать, где в первую очередь следует искать резервы для дальнейшего снижения себестоимости. Этот анализ следует проводить совместно с изучением влияния изменения отдельных элементов себестоимости на общий ее уровень.

Все необходимые данные для анализа сводятся в таблицу, отражающую динамику расходов по статьям затрат.

Дальнейший анализ должен показать причины изменения отдельных элементов и статей затрат, которые в наибольшей и наименьшей степени повлияли на снижение себестоимости.

Следует отметить, что затраты труда получают свое денежное выражение через заработную плату.

Анализ фонда заработной платы предполагает также рассмотрение его состояния и расходования, состава и структуры. Изменение фонда заработной платы происходит вследствие повышения удельного веса премий, изменения численности работников и средней заработной платы. Поэтому дальнейшим направлением анализа является установление причин, повлиявших на изменение данных показателей.

При анализе амортизационных отчислений следует учесть, что основные средства разбиваются по группам.

Амортизация основных средств - это постепенное отнесение затрат на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли в пределах норм амортизационных отчислений.

Амортизации подлежат затраты на: приобретение основных средств и нематериальных активов для производственного использования, самостоятельное производство, включая расходы на заработную плату работников, которые были задействованы в производстве этих основных средств.

Нормы амортизации устанавливаются в процентах от балансовой (остаточной) стоимости каждой из групп основных средств на конец отчетного периода в следующем размере: группа 1...5 %; группа 2...25 %; группа 3...15 %.

Предприятие может самостоятельно принять решение об использовании ускоренной амортизации основных фондов группы 3.

Основные фонды распределяются по следующим группам:

группа 1 - строения, сооружения, их структурные компоненты и передающие устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования);

группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель, бытовые, электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая ЭВМ, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации; другое офисное оборудование;

группа 3 - любые другие основные средства, не включенные в группы 1 и 2 (например, холодильники, кондиционеры).

Балансовая стоимость группы основных средств на начало отчетного периода рассчитывается по формуле:

Б(а) = Б(а- 1) + П(а- 1) - В(а- 1), (3.13)

где Б(а) - балансовая стоимость группы основных средств на начало отчетного периода;

Б(а - 1) - балансовая стоимость группы на начало периода, перед отчетным;

П(а - 1) - сумма затрат на приобретение основных средств, выполнение капитального ремонта, реконструкции, модернизации и других улучшений основных средств на протяжении периода, стоящего перед отчетным; В(а - 1) - сумма выведенных из эксплуатации основных средств на протяжении периода, стоящего перед отчетным;

А(а - 1) - сумма амортизационных отчислений, начисленных в период, стоящий перед отчетным.

Амортизация отдельного объекта основных средств группы 1 проводится до достижения балансовой стоимостью такого объекта ста необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта относится в состав валовых расходов по результатам соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта приравнивается нулю.

Следует заметить, что с 28 февраля 1998 г. внесены изменения в ст.22 Закона «О налогообложении прибыли предприятий», которыми предусмотрено на 1998 г. к нормам амортизации применять понижающий коэффициент 0,6.

Амортизация основных фондов групп 2 и 3 проводится до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения.

Изменение фактических затрат на материалы, запасные части, электроэнергию со стороны для производственных нужд и прочих производственных и транспортных расходов может быть следствием изменения объема продукции или объема выполненных работ, а также изменения цен на материалы и запасные части, тарифов на электроэнергию.

В заключение результаты анализа обобщаются, делаются выводы и намечаются мероприятия по снижению расходов и увеличению объема продукции (доходов), которые в конечном счете ведут к снижению себестоимости.

Расходы на заработную плату обычно имеют в структуре расходов наибольший удельный вес. Они непосредственно связаны с использованием рабочей силы и определяют эффективность и качества труда. Экономное расходование ФОТ должно сочетаться с ростом производительности труда, с применением передовых методов организации труда.

Экономия за счет неукомплектованности штата не может рассматриваться достижением предприятия.

Анализ расходов сведен в табл. 3.14.

Таблица 3.14

Анализ расходов

Наименование	Кол-во единиц по периодам		Абсол. измене-	Индекс динами-	Относ. измене-­	Удельный вес, %		Абсол. Измене-
показателей	базовый	отчетный	ние	ки	ние	базовый	отчетный	ние
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Расходы всего, тыс. грн.	280,2	304,0	+23,8	1,08	+0,08	100,0	100,0
в т.ч.: Заработная плата	103,0	111,2	+8,2	1,08	+0,08	36,76	36,58	-0,18
Начисления на зарплату	48,2	52,8	+4,6	1,10	+0,10	17,20	17,37	+0,17
Амортизационные	61,7	54,1	-7,6	0,88	-0,12	22,02	17,80	-4,22
отчисления Электроэнергия	5,4	7,9	+2,5	1,46	+0,46	1,93	2,60	+0,67
Материалы, топливо	4,1	10,8	+6,7	2,63	+1,63	1,46	3,55	+2,09
Отчисления в инновационный фонд	1,3	4,2	+2,9	3,23	+2,23	0,46	1,38	+0,92
Прочие затраты	56,5	63,0	+6,5	1,12	+0,12	20,17	20,72	+0,55

Вывод. Расходы в отчетном периоде уменьшились на 48,4 тыс. грн. (11%) по сравнению с базовым. Сумма расходов уменьшилась за счет уменьшения амортизационных отчислений на 7,6 тыс. грн. (12%). Это связано с понижением коэффициента амортизационных отчислений с 0,7 до 0,6 в 1998 г. Также уменьшились прочие расходы на 65,7 тыс. грн. (30%).