1.3 Особенности развития налогового учета лизинговых операций в рф

России доля лизинга, по данным рейтингового агентства «Эксперт РА», составляет лишь 10 % в общих инвестициях, в США же она достигает почти 35 %. Сделки лизинга еще не получили четкую законодательную регламентацию. Это приводит к тому, что организации сталкиваются со сложностями при проверках органами учета лизинговых сделок.

Лизинг, являясь новой сферой деятельности, уже сумел доказать свои преимущества перед другими вариантам приобретения имущества. Прежде всего следует рассмотреть наиболее примечательные стороны приобретения имущества в лизинг. Лизинговая деятельность дает обеим сторонам договора лизинга два основных преимущества:

1. возможность применять ускоренную амортизацию. Как известно, п. 2 ст. 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предусматривает право лизингодателя в отношении переданного в лизинг имущества применять повышающий коэффициент, но не выше 3. Однако это не относится к основным средствам, включаемым в первые три амортизационные группы. Также лизингодатель имеет право на получение амортизационных премий (в части основных средств, работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности), если он предварительно зафиксирует это в учетной политике.

Все это свидетельствует о значительных налоговых выгодах организации, так как применение повышающего коэффициента позволяет быстрее снижать остаточную стоимость лизингового имущества, что ведет к уменьшению налоговой базы по налогу на имущество и увеличению объемов расходов, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль;

2. экономию по уплате налога на прибыль. Лизингополучатель вправе отнести лизинговые платежи к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Однако в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ данные расходы (если имущество находится на балансе лизингополучателя) зачитывается не в полной сумме, а с вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации, порядок начисления которой прописан в ст. 259 НК РФ. Если же ежемесячная сумма амортизации превышает сумму лизингового платежа, то в состав расходов включается только сумма начисленной амортизации до момента полного погашения стоимости оборудования. В дальнейшем (после прекращения амортизационных отчислений) в расходы включается вся сумма лизингового платежа за вычетом налога на добавленную стоимость (НДС). В случае учета предмета лизинга лизингополучателем на балансе лизингодателя лизинговые платежи признаются в составе расходов в части налогообложения прибыли в полном объеме.

Выкуп имущества, прописанный в договоре лизинга, зачастую предусматривает переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю только после окончания срока действия договора и уплаты всех лизинговых платежей.

В этом случае выкупная стоимость имущества, включенная в состав лизинговых платежей, учитывается как частичные авансы поставщику и не может быть включена в состав текущих расходов. Это связано с тем, что в данном случае выкупная стоимость формирует первоначальную стоимость будущего имущества организации. Однако если организация планирует использовать новое приобретение в деятельности, приносящей доходы, то первоначальная стоимость имущества, так или иначе, попадет в состав расходов за счет амортизации [11, с. 49-50].

У лизингодателя существует несколько иная схема в части признания расходов в составе текущих.

Если лизингодатель передает имущество на баланс лизингополучателю, то его доходом считается вся сумма платежей, поступающих по договору лизинга. Однако при данной схеме в части расходов по налогу на прибыль в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ признаются те, которые напрямую связаны с приобретением предмета лизинга. Наряду с ними лизингодатель также признает в качестве расходов при исчислении налога на прибыль суммы начисленной амортизации и расходы по обслуживанию предмета лизинга (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если при выкупе лизингового имущества лизингополучателем лизингодатель получает убыток из-за превышения остаточной стоимости предмета лизинга над его выкупной стоимостью, то данный убыток следует признать расходом будущих периодов. Данную сумму следует включать во внереализационные расходы равномерно в течение оставшегося срока эксплуатации имущества, который определяется как разница между количеством месяцев срока полезного использования имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

При приобретении имущества за счет кредита расходами в отношении налога на прибыль признаются лишь амортизационные отчисления и проценты по кредиту. Однако в данном случае амортизация осуществляется на общих условиях. В связи с этим сумма расходов, признаваемых в случае приобретения имущества за счет кредита, оказывается намного меньше суммы тех же расходов, возникающих при приобретении имущества в лизинг. Следовательно, налогооблагаемая база при покупке в кредит будет уменьшена на меньшую сумму.

Проценты по кредиту включаются в расходы также на общих условиях. Это значит, что в расходы не будут включаться те суммы процентов, которые будут превышать среднюю ставку по аналогичным долговым обязательствам более чем на 20%.

При отсутствии информации о сопоставимых долговых обязательствах в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (для обязательств в рублях) и равной 15 % [14, с. 187-188].

Таким образом, налицо преимущество лизинга в экономии по налогу на прибыль.

В последнее время в Российской Федерации происходит совершенствование налоговой системы в части лизинговых операций в виде пересмотра законодательства.