5. Кримінальна відповідальність.

Кримінальна відповідальність – різновид ретроспективної юридичної відповідальності, що встановлюється державою в кримінальному законі, накладається судом на осіб, які винні у вчиненні злочину, та мають нести зобов’язання особистого майнового чи організаційного характеру.

За даними складам характеризується деякими особливостями:

— суб'єктами є фізичні особи (платники податків чи посадових осіб);

— регулюється кримінально-правовими нормами;

— здійснюється тільки в судовому порядку;

— характеризується визначеними процесуальними особливостями.

Якщо поняття об'єкта і суб'єкта злочину не викликає особливих проблем, то елементи характеристики суб'єктивної сторони податкового злочину більш складні при конкретизації. Законодавче регулювання форми провини не дозволяє визначити, з якою формою провини відбувається приховання об'єкта оподатковування. Деякі ґрунтуються на граматичному тлумаченні, тобто виходять з того, що приховання припускає усвідомлення суб'єктом того факту, що він ховає об'єкт чи його частину, бажає зробити і здійснює це діяння в активній формі.

Питання кримінальної відповідальності регулюється статтею 212 Кримінального Кодексу України від 5 квітня 2001 року.

1. Умисне ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинене службовою особою підприємства, установи, організації, незалежно від форм власності або особою, що займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи чи будь-якою іншою особою, яка зобов'язана їх сплачувати, якщо ці діяння призвели до ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у значних розмірах - карається штрафом у розмірі від трьохсот до п'ятисот неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або позбавленням права займати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років.

2.Ті самі діяння, вчинені за попередньою змовою групою осіб, або якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у великих розмірах, -

караються штрафом від п'ятисот до двох тисячі неоподатковуваних мінімумів доходів громадян позбавленням або виправними роботами на строк до двох років, або обмеженням волі на строк до п'яти років, з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років.

3. Діяння, передбачені частинами першою або другою цієї статті, вчинені особою, раніше судимою за ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, або якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах, — караються позбавленням волі на строк від п'яти до десяти років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років з конфіскацією майна.

4. Особа, яка вперше вчинила діяння, передбачені частиною першою та другою цієї статті, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо вона до притягнення до кримінальної відповідальності сплатила податки і збори (обов'язкові платежі), а також відшкодувала шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня).

Примітка. Під значним розміром коштів слід розуміти суми податку, зборів і інших обов'язкових платежів, які в тисячу і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян, під великим розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів чи інших обов'язкових платежів, які в три тисячі і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян; під особливо великим розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів чи інших обов'язкових платежів, які в п'ять тисяч і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян.

Ст. 212 не конкретизує спосіб ухилення від сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів.

Всі способи ухилення від сплати обов'язкових платежів можна об'єднати у шість основних груп:

1. неподання документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою обов'язкових платежів до бюджетів або державних цільових фондів (податкових декларацій, розрахунків, бухгалтерських звітів і балансів тощо);

2. заниження сум податків, зборів, інших обов'язкових платежів;

3. приховування об'єктів оподаткування;

4. заниження об'єктів оподаткування;

5) приховування (неповідомлення) втрати підстав для пільг по податках.

Неподання документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою обов'язкових платежів, виражається в неподанні в державну податкову адміністрацію у встановлений строк декларацій про прибуток суб'єктів підприємницької діяльності або фізичних осіб, декларацій про сплату інших податків з метою ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів. Неподання податкової декларації одночасно і приховуванням об'єкта оподаткування.

Заниження об'єктів оподаткування - це зменшення оподатковуваної бази, тобто не відображення у звітних документах, поданих, податкового органу, у повному обсязі об'єктів оподаткування, умиє неправильне обчислення оподатковуваної бази, заниження податкової ставки тощо, внаслідок чого податки, збори, інші обов'язкові платежі, які повинні бути сплачені платником, сплачуються ним не в повному обсязі. Заниження прибутку може виражатися у частковому і повному невключені в суму оподатковуваного прибутку коштів, одержаних за виконання робіт, надання послуг тощо. Заниження прибутку може здійснюватись також шляхом завищення розмірів сум, на які зменшується оподатковуваний прибуток, зокрема, шляхом завищення вартості матеріальних витрат на службові відрядження, представницькі цілі, сторожову охорону. утримання і обслуговування технічних засобів управління тощо Для сплати у меншому розмірі податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, може завищуватись сума податку, сплачена або така, що підлягає сплаті, постачальникам за виконані ними роботи, послуги, придбані матеріальні ресурси, паливо, вартість яких відноситься до витрат виробництва і обігу, або ж знижується в обліку сума податку, одержаного від покупців за реалізовані товари (роботи, послуги). Внаслідок цього сума податку на додану вартість, яку сплачує підприємство, буде менше суми, яку воно має сплатити.

Приховування об'єктів оподаткування - це не відображення у відповідних звітних документах, які подаються до податкових органів, будь-яких об'єктів оподаткування.

Приховування об'єкта оподаткування може поєднуватись з посадовим підлогом.

Особливо кваліфікованими видами злочину є ухилення від сплати обов'язкових платежів, 1) вчинене особою, раніше судимою за ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, або 2) таке, що призвело до ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів грошових коштів в особливо великих розмірах.

Ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів |може кваліфікуватися як вчинене за попереднім зговором групою особливо у випадку, якщо в ньому брали участь як співвиконавці дві чи більше особи, які попередньо, до вчинення діяння, досягли домовленості не виконувати покладені на них обов'язки по сплаті обов'язкових платежів до бюджетів, державних цільових фондів, або ж виплатити їх не в повному обсязі. Фактично про кваліфікацію діяння за цією ознакою можна говорити переважно щодо однієї з категорій об'єктів даного злочину - посадових осіб підприємств, установ, організацій. Як правило, суб'єктами цього кваліфікованого виду злочину будуть керівник і головний бухгалтер платника податку - юридичної особи, які підписують документи, що подаються в державні податкові адміністрації. Як вчинене за попереднім зговором групою осіб умисне ухилення від сплати обов'язкових платежів, співвиконавцями якого можуть виступати посадові особи різних суб'єктів підприємницької діяльності - юридичних осіб або громадяни-підприємці, треба розглядати випадки укладання ними цивільно-правових договорів, за якими кожна із сторін ухиляється від сплати обов'язкових платежів до бюджетів чи державних цільових фондів. Якщо ж за укладеним договором тільки одна з сторін ухиляється від сплати обов'язкових платежів, то посадова особа іншої сторони, яка підписала такий договір, буде не співвиконавцем, а пособником ухилення від сплати податків, суб'єктом (виконавцем) якого повинна визнаватись посадова особа суб'єкта підприємництва, якою не сплачені обов'язкові платежі.

Оскільки фізичні особи, у тому числі і громадяни-підприємці, сплачують податки, збори, інші обов'язкові платежі індивідуально, з власних доходів (коштів), тому виконавцями (співвиконавцями) ухилення від сплати обов'язкових платежів, вчиненого іншим платником обов'язкових платежів, вони бути не можуть.

Суб'єкт злочину, передбаченого ст. 212, спеціальний: фізична особа - платник обов'язкового платежу, або ж посадова особа платника обов'язкового платежу -юридичної особи. Інші особи, які своїми діями тим чи іншим чином сприяли платнику обов'язкового платежу (фізичній особі - виконавцю злочину) ухилитися від сплати обов'язкових платежів, можуть притягуватися до відповідальності як співучасники (підмовники, пособники, організатори).