3.2 Учет собственных акций, выкупленных у акционеров

Согласно российскому законодательству акционеры, владеющие голосующими акциями, вправе в ряде следующих случаев требовать выкупа обществом принадлежащих им акций:

- реорганизации общества или совершения крупной сделки, если они голосовали против принятия решения о его реорганизации или одобрении указанной сделки, либо не принимали участия в голосовании по этим вопросам;

- внесения изменений и дополнений в устав общества или утверждения устава общества в новой редакции, ограничивающих их права, если они голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании.

Уставом акционерного общества может быть разрешено передать Совету директоров АО право принятия решения о выкупе собственных акций. При этом сумма номинальной стоимости оставшихся в обращении акций должна быть не менее 90% уставного капитала данного акционерного общества.

Выкуп акций обществом осуществляется по цене, определенной советом директоров общества, но не ниже стоимости, которая должна быть определена независимым оценщиком. В случае определения цены размещения ценных бумаг, цена покупки или цена спроса и цена предложения которых регулярно опубликовываются в печати, привлечение независимого оценщика необязательно, а для определения рыночной стоимости таких ценных бумаг должна быть принята во внимание эта цена покупки или цена спроса и цена предложения. Рыночная стоимость акций, выкупаемых по требованиям акционеров, определяется без учета её изменения в результате действия общества, повлекшего возникновение права требования оценки и выкупа акций.

Учет собственных акций, выкупленных у акционеров, ведется на счете 81 «Собственные акции (доли)»:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит 51 «Расчетные счета» на сумму выкупа акций

Действие собственных акций, выкупленных у акционеров, приостанавливается: они не дают права голоса, по ним не начисляются дивиденды. В течение одного года от даты приобретения такие акции должны быть реализованы. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об их аннулировании, т.е. уменьшении уставного капитала на общую номинальную стоимость этих акций. Аннулирование выкупленных акций отражается в учете только после государственной регистрации новой величины уставного капитала:

Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 81 «Собственные акции (доли)» на сумму номинальной стоимости аннулированных акций

Возникающая при этом на счете 81 разница относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и отражается проводкой:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит 91-1«Прочие доходы» на сумму разницы в случае, если покупная цена меньше номинальной цены акций

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 81 «Собственные акции (доли)» на сумму разницы между стоимостью выкупа акций и номинальной стоимостью, если покупная цена больше номинальной.

3.3 Учет резервного и добавочного капиталов

Создание резервного капитала обязательно для акционерных обществ, предприятия других форм собственности формируют резервный капитал по своему усмотрению. Резервный фонд акционерного общества создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Сумма ежегодных обязательных отчислений не может быть менее 5% от чистой прибыли.

Резервный капитал учитывается на счете 82 «Резервный капитал». Процесс формирования капитала отражается проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 82 «Резервный капитал» на сумму отчислений в резервный капитал

Резервный капитал акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, погашения облигаций и выкупа собственных акций у акционеров.

При снижении величины резервного капитала для покрытия убытков делается запись:

Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на сумму снижения резервного капитала

Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал». К нему могут быть открыты субсчета в зависимости от способа формирования капитала за счет дооценки основных средств, эмиссионного дохода, курсовых разниц, чистой прибыли.

Дооценка основных средств предполагает увеличение первоначальной стоимости основных средств и суммы начисленной амортизации, что отражается в учете:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке» на сумму переоценки первоначальной стоимости основных средств

Дебет 83 субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке» Кредит 02 «Амортизация основных средств» на сумму переоценки амортизации основных средств

Эмиссионный доход, полученный от превышения эмиссионной стоимости размещенных акций над их номинальной стоимостью, отражается на отдельном субсчете к счету 83 «Добавочный капитал»:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 83 субсчет «Эмиссионный доход» на сумму эмиссионного дохода, полученного от продажи акций

Увеличивает размер добавочного капитала сумма курсовых разниц, полученных в случае погашения задолженности, выраженной в иностранной валюте, по взносам в уставный капитал:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 83 «Добавочный капитал» на сумму положительной курсовой разницы

Добавочный капитал формируется за счет средств целевого финансирования, направленных некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов:

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 83 «Добавочный капитал» субсчет «Целевое финансирование» на сумму целевого финансирования

На формирование добавочного капитала может быть направлена чистая прибыль:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 83 «Добавочный капитал» на сумму чистой прибыли

Снижение величины добавочного капитала возможно в связи с использованием средств на следующие цели: увеличение уставного капитала, погашение убытков; уценку основных средств, распределение между учредителями. Такие операции отражаются проводками:

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал»

на сумму увеличения уставного капитала

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Непокрытый убыток»

на сумму погашенного убытка

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 01 «Основные средства»

на сумму уценки основных средств

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» на сумму, распределенную между учредителями