12. Контроль качества аудиторских услуг. Мса 220.

Цель стандарта: установление стандартов по контролю качества аудита в отн-и:

а) политики и процедур аудиторской фирмы применительно к аудиторской работе в целом;

б) процедур, касающихся работы ассистента аудита.

В настоящее время в мировой практике аудита не существует универсальных рецептов контроля качества аудиторских работ. Т.к. невозможно полностью гарантировать отсутствие ошибок при выполнении аудиторами проверок и оказании сопутствующих аудиту услуг. Однако необходимость создания процедур и механизмов, позволяющих в значит степени сократить вероятность ошибочных выводов и существенно повысить качество аудит услуг, потребовала их целенаправленной упорядоченности или, иными словами, — стандартизации.

Политика внутрифирменного контроля качества должна быть направлена:

• на соблюдение всем персоналом аудит орг-и этических принципов аудит профессии;

• владение сотрудников техническими стандартами и проф компетентностью;

• поручение аудит заданий сотрудникам, имеющим проф знания в данной области аудита; осуществление постоянного надзора и проверку выполнения работ на всех этапах и уровнях;

• проведение консультаций со специалистами, обладающими соотв-щими знаниями;

• принятие новых и сохранение старых эк субъектов — клиентов.

• мониторинг адекватности и эффективности самой внутрифирменной политики и процедур контроля качества аудита.

Сотрудники аудит орг-и, осуществляющие рук-во ассистентами и надзор за их работой, в ходе аудиторской проверки должны выполнять след функции:

• контролировать процесс аудита с тем, чтобы выявлять, владеют ли ассистенты необходимыми навыками и достаточно ли они компетентны для выполнения порученных им заданий; ясно ли представляют себе ассистенты указания по проведению аудита; выполняется ли работа согласно общему плану и программе аудита;

• обнаруживать и анализировать инф-ю, связанную с существенными аспектами б/у и аудита, корректируя по необходимости общий план и программу выполнения работ;

• устранять возникающие неоднозначные трактовки в проф суждениях сотрудников, определяя при этом уровень необходимых консультаций.

Проверку работы ассистентов должны выполнять сотрудники, имеющие, как минимум, равный уровень компетентности. При этом важно выяснить:

• была ли работа выполнена в соотв-и с программой аудита;

• были ли надлежащим образом задокументированы как результаты работ, так и весь процесс их достижения;

• были ли охвачены и урегулированы все существенные аспекты аудита;

• были ли достигнуты цели аудиторских процедур;

• являются ли выводы следствием рез-тов работы и служат ли они основой для выражения мнения аудитора.

При проверках необходимо акцентировать особое внимание:

• на общем плане и программе аудита;

• оценке неотъемлемого риска и риска системы контроля;

• документации, отражающей аудиторские док-ва;

• ФО с предлагаемыми аудиторскими поправками и самом аудиторском заключении.

13. Рабочая документация аудитора

Согласно МСА 230 «Документирование» аудитор обязан вести документирование док-в, подтверждающих аудиторское мнение, а также док-в того, что сам процесс аудирования проводился в соответствии с МСА.

Термин документация для целей МСА предполагает составление аудитором и для него рабочих документов по проводимому аудиту эк субъекта, кот в дальнейшем хранятся у аудитора.

Документация, документирование – документы, кот создаются и оформляются в ходе аудита.

Рабочие документы надо составлять в достаточно полной и подробной форме, что позволяет обеспечить общее понимание аудита. Кроме того, в них следует отразить информацию: о планировании работы; хар-ре, сроках и объеме аудиторских процедур; рез-тах аудиторских процедур; сделанных аудитором выводах.

На форму и содержание рабочих документов влияют:

- хар-р аудит задания;

- форма аудит заключения;

- хар-р и сложность бизнеса;

- хар-р и состояние систем б/у и внутреннего контроля эк субъекта;

- необходимость в привлечении к работе ассистентов аудитора, проведения надзора и проверки их работы;

- конкретизация методов и приемов, применяемых при аудировании.

В минимальный перечень сведений, отражаемых в рабочих документах, входят:

- инф-я об организационно-правовой структуре эк субъекта;

- выдержки из основных юр документов, протоколов и соглашений эк субъекта или их копии;

- сведения об отрасли, а также внешней среде, в рамках кот осуществляет свою деят-ть субъект;

- документы, подтверждающие процесс планирования аудита;

- сведения о понимании аудитором систем б/у и внутреннего контроля эк субъекта;

- сведения об оценке неотъемлемого риска, риска системы контроля, а также о любых корректировках данной оценки;

- аудиторские док-ва и выводы по вопросам анализа работы внутреннего аудита;

- анализ фин-хоз операций и сальдо счетов;

- анализ существенных для данного эк субъекта коэффициентов и тенденций;

- данные о хар-ре, сроках и объеме аудит процедур, а также их рез-тах;

- док-ва поднадзорности и проверки работы ассистентов аудитора;

- сведения о работниках, выполняющих аудит процедуры, и сроки их выполнения;

- подробные сведения о тех компонентах отчетности, кот аудировались другим аудитором;

- копии сообщений, направленных другим аудиторам и полученных от других аудиторов, экспертов и третьих лиц;

- копии писем или протоколов встреч, связанных с аудитом, включая все условия договоренности об аудите и существенные недостатки внутреннего контроля;

- письма-заявления эк субъекта;

- выводы, сделанные аудитором по всем важным направлениям аудирования;

- копии бух отчетности и самого аудиторского заключения.

Вся инф-я должна быть обеспечена соотв-щими процедурами конфиденциальности и сохранности. При этом все рабочие документы хранятся у аудитора и являются его собственностью.

14.  Мошенничество и ошибки (МСА 240 «Отв-ть аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита ФО» и МСА 240А «Мошенничество и ошибки»)

Цель – предоставление рук-ву в отн-и отв-ти аудитора в случае выявления факторов мошенничества и ошибок. (240)

Ошибка – непреднамеренное искажении отчетности.

Мошенничество – преднамеренное действие, совершаемое с целью извлечения незаконной выгоды.

Для выявления мошенничества и ошибок аудитор может посылать рук-ву запросы по поводу:

1) Оценки рук-вом риска существенных искажений в рез-те мошенничества и ошибок;

2) Системы б/у и СВК;

3) Выявления осведомленности рук-вом о фактах мошенничества и ошибок;

В случае обнаружения искажений аудитор должен сообщить эту инф-ю рук-ву клиента, а если считает, что рук-во причастно к этим фактам, то должен сообщить в аудиторский комитет.

Аудитор может отказаться от выполнения задания при наличии серьезных искажений и разногласий с рук-вом клиента. При этом он обязан обратиться к рук-ву клиента с мотивированным заявлением.

К обстоятельствам, кот указывают на возможность преднамеренного искажения, могут относиться:

 установление нереалистичных сроков проведения проверки;

 нежелание рук-во субъекта сотрудничать с аудитором и обмениваться инф-й;

 несвоевременное предоставление инф-и;

 наличие необычных операций, особенно в конце отчетного периода;

 значит расхождение между данными синтетич и аналитич учета;

 отсутствие адекватных средств контроля.