19. Оценка рисков и система внутреннего контроля. Мса 400.

Цель – установление стандартов и предоставление руководства о системе б/у и внутреннего контроля, а также об аудиторском риске и его компонентах.

- Риск необнаружения существенных ошибок (если выборочный характер проверки)

- риск средств контроля (средства контроля применяемые предприятием могут не достигнуть тех целей ради которых они созданы)

- Неотъемлемый риск (человеческий фактор + специфика деят-ти п/п).

Аудиторский риск – это риск выразить ошибочное мнение по достоверности отчетности.

Аудитор начиная с этапа планирования, а также на всем протяжении своей деят-ти должен осуществлять сбор и анализ инф-и о возможных факторах, кот оказывают как прямое, так и косвенное влияние на общий аудиторский риск.

Стандарт требует, чтобы еще на начальной стадии планирования аудита аудитор получил достаточные знания о системах б/у и внутреннего контроля эк субъекта. Кроме того, на данном этапе он должен применить свой профессионализм для оценки аудиторского риска и разработки определенных аудиторских процедур, позволяющих понизить этот риск до наиболее приемлемого уровня.

Аудитор должен учитывать, что СВК должны включать в себя:

1. Надлежаще организованную систему б/у;

2. Контрольную среду, под кот понимается осведомленность и практические действия руководства, направленные на установление и поддержание СВК:

- Стиль и основные принципы упр-я эк субъектом;

- Организационную структуру;

- Распределение ответственности и полномочий;

- Осуществляемую кадровую политику;

- Порядок осуществления внутреннего управленческого контроля;

- Соответствие хоз деят-ти требованиям зак-ва.

3. Отдельные средства контроля, применяемые предприятием.

Аудитор должен принимать во внимание, что СВК может с неабсолютной уверенностью, но лишь с опр степенью вероятности подтвердить, что цели, ради кот она создана, достигнуты. Причины этого следующие:

1. Естественные требования руководства, чтобы затраты на осуществления контроля были меньше результатов, которые принесет данная система;

2. В свойстве человека делать ошибки по небрежности, из-за неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов;

3. Умышленные нарушения СВК в результате сговора;

4. Нарушение СВК в следствии злоупотреблений руководством служебным положением.

Аудитор должен убедиться, что СВК достигают след целей:

1. Хоз операции выполнены с одобрением рук-ва как в целом, так и в отдельных случаях;

2. Хоз операции фиксируются в учете в правильных суммах на надлежащих счетах в правильном периоде в соответствии с учетной политикой;

3. Доступ к активам возможен только с разрешения соотв-го руководства;

4. Соотв-е зафиксированных в учете и фактически имеющихся в наличии А проверяется с установленной периодичностью и в случае расхождения предпринимаются надлежащие меры.

К процедурам контроля МСА 400 относит:

 отчеты, проверку и утверждение проведенных сверок;

 проверку арифметической точности записей;

 контроль над прикладными программами и средой компьютерных информац систем;

 ведение и проверку аналитических счетов и оборотных ведомостей;

 контроль над документами и их утверждение;

 инвентаризацию;

 ограничение доступа лиц к активам и записям;

 сравнение и анализ результативных показателей фин-хоз деят-ти.

Решение аудитором проблемы понимания систем б/у и внутреннего контроля эк субъекта во взаимосвязи с оценкой неотъемлемого риска и риска системы контроля, а также осуществление анализа ряда доп факторов позволяют ему:

•  определить виды возможных существенных искажений;

•  учесть факторы, влияющие на риск появления этих искажений;

•  разработать соотв-щие аудиторские процедуры

Разрабатывая общий план аудита, аудитор формулирует проф суждение по след направлениям:

•  честность руководства эк субъекта;

•  опыт и компетентность руководства эк субъекта;

•  необычное давление на руководство;

•  характер бизнеса эк субъекта;

•  факторы, влияющие на отрасль.

На стадии разработки программы аудита аудитор должен подготовить проф суждение:

•  по счетам бух отчетности, в отн-и которых существует вероятность искажений (счета, связан­ные со значительным объемом бух расчетов);

•  сложным операциям или событиям, требующим привлечения экспертов;

•  субъективности суждений при определении сальдо счетов;

•  подверженности активов потерям или присвоению;

•  необычным или сложным операциям, особенно в конце отчетного периода;

•  операциям, которые невозможно обработать при помощи обычных процедур

Между риском необнаружения и совокупностью неотъемлемого риска и риска системы контроля существует обратная связь.

В то же время неотъемлемый риск и риск системы контроля как в сов-ти, так и по отдельности не могут быть предельно низкими, что как бы вообще отрицает проведение каких-либо аудиторских процедур по существу. Даже при очень низком уровне этих рисков аудитор обязан провести ряд процедур по существу в отношении сальдо счетов и классов операций.

Следует также отметить, что аудиторская оценка всех рисков может меняться в ходе аудиторской проверки. Если аудитор установил, что риск необнаружения в части утверждения, на котором формируется ФО, применительно к существенным сальдо счетов или классам операций не может быть снижен до приемлемо низкого уровня, то ему необходимо выразить условно-положительное мнение или вообще отказаться от выражения какого-либо мнения.