1.2 Классификация налогов

Современная Российская налоговая система, в целом, аналогична налоговым система зарубежных стран. Рыночная экономика и процессы глобализации не позволяют заниматься «творчеством» в налоговой системе, хотя, безусловно, каждая налоговая система имеет, по выражению А. Шутовой «свое лицо»

В России основным законодательным правовым сводом, регламентирующим и классифицирующим налоги государства, является налоговый Кодекс РФ.

Налоговым кодексом предусмотрено деление налогов на три группы: федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги установлены НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории страны.

Перечень региональных налогов также содержится в Кодексе, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов РФ и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта. Вводя в действие региональные налоги, законодательные органы власти субъектов РФ определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных НК РФ, а также налоговые льготы. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующей главой НК РФ. Такой же порядок введения местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами муниципальных образований.

Перечень региональных и местных налогов является исчерпывающим, т.е. ни один орган законодательной власти субъекта РФ и представительный орган местного самоуправления не имеет права ввести ни одного налога, не предусмотренного НК РФ. Таким образом, в зависимости от уровня налогоплательщика налоги классифицируются по степени их принадлежности к тому ли иному уровню власти [ 9, c. 87]

В рамках данного подхода налоговая система РФ включает 13 видов налогов и сборов, в том числе восемь федеральных, три региональных и два местных налогов.

Возможен иной подход к классификации налогов В РФ.

Он основан на способе взимания налогов и может быть представлен следующим образом.

При этом подходе выделяются 2 группы налогов: прямые налоги и косвенные налоги. Каждый вид имеет собственные структурные разновидности.

Прямые налоги взимаются в зависимости от уровня дохода или стоимости принадлежащей налогоплательщику собственности и применяются для того, чтобы получения максимального числа объектов деятельности налогоплательщика для налогового воздействия. Таким образом, прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика.

Косвенные налоги, в отличие от прямых, взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ или услуг и могут быть переложены налогоплательщиком на других лиц, так как данные налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также в тариф на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. Примерами косвенного налогообложения могут служить НДС, акцизы и таможенные пошлины.

Именно косвенное налогообложение обеспечивает устойчивость доходной базы государства, особенно в условиях высоких темпов инфляции, поскольку уклониться от уплаты косвенного налога невозможно!

Среди прямых налогов в российской налоговой системе выделяются реальные (имущественные) и личные.

Реальными налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. Поэтому их еще называют имущественными налогами. К ним относятся, в частности, земельный налог, налоги на имущество физических и юридических лиц, транспортный налог.

В отличие от реальных налогов при взимании личных налогов учитываются финансовое положение налогоплательщика, его платёжеспособность. К этой категории относятся налог на прибыль, налог на доходы физических лиц

Косвенные налоги в свою очередь подразделяются на акцизы, государственную фискальную монополию и таможенные пошлины.

Следующий подход и классификационный признак основан на том, что налоги могут взиматься с физических и с юридических лиц [ 5, c. 28].

В зависимости от субъекта, уплачивающего налог, выделены три группы налогов.

Налоги, взимаемые с организаций - налог на прибыль.

Налоги, взимаемые с физических лиц - налог на доходы физических лиц. Налоги, взимаемые и с организаций, и с физических лиц - налог на имущество.

Очевидно, что налогоплательщики - юридические лица уплачивают гораздо меньше налогов, чем это предусмотрено в НК РФ. Это вызвано тем обстоятельством, что в их числе достаточно много специфических налогов, уплата которых возложена на ограниченное число организаций. К таким налогам относятся, в частности, акцизы, НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог. При этом акцизы на отдельные виды товаров, плательщиками которых формально являются юридические лица, фактически (а не номинально, как другие косвенные налоги) платят непосредственно потребители, т.е. физические лица.

Продолжая рассматривать классификационные признаке нельзя обойти такой классификационный признак, как целевая направленность налогов.

В соответствии с ней различают общие и целевые налоги.

Общие налоги являются отдельной доходной статьей государственного бюджета, а назначение целевых налогов - формирования финансового обеспечения отдельных направлений расходов бюджета[7, c. 75].

В качестве примера целевых налогов можно выделить средства, зачисляемые во внебюджетные фонды.

На это классификационные признаки не закачиваются, и можно рассмотреть классификацию налогов по следующим признакам ранжирования налогов.

Классификация по уровню бюджета, установленные в стране методы распределения налогов и налоговых доходов между бюджетами различных уровней имеют большое значение для характеристики налоговой системы и регулируются исключительно налоговым законодательством, т. е. НК РФ.

В этом случае осуществляется регулирование доходной базы бюджетов путём ежегодного утверждения в законе о бюджете доли доходов от каждого налога, поступившего на данной территории, в соответствующих бюджетах. В связи с этим указанные налоги называют регулирующими. Таким образом, регулирующие налоги - это те налоги, от доходов которых в процессе бюджетного планирования производятся отчисления в бюджеты нижестоящего уровня с целью улучшения их сбалансирования.

Второй вид налогов в категории классификации по уровню бюджета - закрепленные налоги, поступающие в один строго определенные бюджет. В российской налоговой системе указанная форма используется в части местных налогов, которые целиком и полностью закреплены и поступают в местные бюджеты.

Еще одна классификация налогов - по срокам уплаты означает, что различают налоги срочные и периодические.

Срочные (их еще называют разовые) — это налоги , уплата которых не имеет систематически регулярного характера, а производится к сроку при наступлении определенного события или совершения определенного действия. Характерным примером срочного налога до начала 2006 г. Служил налог на наследование или дарение, ныне отмененный. Из оставшихся налогов и сборов срочный характер имеет госпошлина.

Периодические (их еще называют регулярные или текущие) — это налоги, уплата которых имеет систематически регулярный характер в установленные законом сроки. Таким периодом, например, может быть месяц, квартал или год.

Налоги могут быть классифицированы по процедуре установления.

Это обязательные налоги, которые уплачиваются на всей территории Российской Федерации и налоги факультативные, уплата которых предусматривается Налоговым кодексом, но порядок взимания определяется региональными либо местными органами власти.

Наконец, классификация по бухгалтерским источникам уплаты разграничивает налоги по конкретным источникам их уплаты в составе выручки предприятия и ее структурных элементов. В качестве таких источников может выступать: выручка от реализации, себестоимость продукции, финансовые результаты деятельности до налогообложения прибыли, оплата труда и предпринимательский доход, валовая налогооблагаемая прибыль и другие доходы предприятия.