Організація аудиторської діяльності
.
Умови легалізації аудиту як бізнесу
Професійна підготовка аудиторів
Сертифікація, щорічне підвищення кваліфікації
Приватні аудитори та аудиторські фірми ліцензування
Національна аудиторська практика
Страхування аудиторських ризиків
Контроль якості аудиторських послуг
Встановлення норм професійної етики
Стандартизація основних аудиторських процедур
Мал. 2 Організаційна структура професійної аудиторської діяльності
Спробуємо за цими складовими порівняти українську та зарубіжну аудиторську практику (табл. 6). При цьому ні в якому разі не слід забувати про національні особливості правового регулювання аудиторської діяльності, впливу традицій контролю та ментальності всіх учасників сфери бізнесу.
Таблиця 6
Складові |
Країни члени ЄС |
Країни СНД |
Україна |
Умови діяльності |
Не менше ніж 1 ауди тор – засновник фірми, частка ауди торів у статутному капіталі не менше 70%, директор фірми - аудитор |
Не менше ніж 1 ауди – засновник, частка ауди торів у статутному ка піталі не менше 70%, директор фір и – ауди тор, у штаті мінімум 1-5 аудиторів |
Не менше ніж 1 ауди тор -засновник, частка аудиторів у статутно му капіталі не менше 70%, директор фірми – аудитор, мінімум 1 аудитор у штаті |
Ліцензування |
Платне на термін від 1 до 5 років |
Платне на 5 років. Здійснює Міністерство фінансів чи юстиції |
Внесення до Реєстру АПУ, платне на 5 років. Здійснює АПУ. |
Страхування аудиторських ризиків |
Обов’язково |
Добровільне, в окремих випадках – обов’язково |
Добровільне, в окремих випадках – обов’язково |
Сертифікація |
Здійснюють профе-сійні організації бухгалтерів |
Здійснюють державні Міністерства фінансів |
Здійснює аудиторська палата України |
Стандарти аудиту, Кодекс етики |
МФБ |
Національні стандарти або стандарти МФБ |
Міжнародної Федерації Бухгалтерів |
Обмеження видів послуг |
Виключно аудиторська діяльність |
Виключно аудиторська діяльність |
Виключно аудиторська діяльність |
Внутрішній контроль якості послуг |
Є, обов’язковий |
Відсутній |
Відсутній |
Зовнішній контроль якості |
Є, обов’язковий |
Тільки впроваджується |
Тільки впроваджується |
Зовнішній громадській нагляд |
Є, обов’язковий, |
Розпочато впровадження |
Відсутній |
Обов’язковість членства у професійній громадській організації |
В більшості країн – обов’язково |
Необов’язково |
Необов’язково |
Українська організація аудиту мало чим принципово відрізняється від світового досвіду, хіба що наявністю регулятора аудиту – Аудиторської палати України, аналоги якої за назвою є, насамперед у Європі, але за статусом – немає ніде (табл. 7).
Таблиця 7
Складові організації аудиту |
Країни ринкової економіки |
Україна |
Освіта аудиторів |
Навчальні заклади, громадські професійні організації бухгалте рів(ГПОБ) |
Навчальні заклади |
Сертифікація аудиторів |
ГПОБ |
АПУ |
Постійне підвищення кваліфікації |
ГПОБ з залученням провідних навчальних закладів |
АПУ через власний та уповноважені тренінгові центри |
Ліцензування |
ГПОБ для своїх членів |
Відмінено законом |
Ведення національних Реєстрів сертифікованих аудиторів |
ГПОБ |
АПУ, ДКЦПФРУ, НБУ, Держфін послуг. Реєстр АПУ прирівнюєть ся до ліцензії (дає право на бізнес) |
Розробка національних стандартів та етичних норм |
ГПОБ, перехід до стандартів МФБ. Розробка коментарів до застосування стандартів та норм етики |
АПУ. Використовує виключно стандарти МФБ. Коментарі не розробляються |
Контроль якості послуг |
ГПОБ |
АПУ |
Санкції для порушників стандартів та етичних норм. |
Попередження, вимога пройти додаткові навчання, виключен ня зі складу організації |
Попередження, призупи нення терміну чинності сертифікату, виключення з Реєстру, анулюван ня сертифікату. |
Вплив на навчальні програ ми навчальних закладів з підготовки бухгалтерів |
ГПОБ. Суттєвий та визначальний. |
Ніякого впливу |
Проведення наукових дослід жень в сфері аудиту; наукових конференцій та практичних семінарів |
Інститути ГПОБ, великі аудиторські фірми, навчальні заклади за фінансу вання професійних організацій |
Конференції проводять щорічно 3-5 (з 21-го) РВ САУ |
Фінансування розвитку аудиту |
За рахунок членських внесків та комерційної діяльності ромадсь кої організації, спонсорської до помоги великих аудиторських фірм |
За рахунок аудиторів України. |
Громадський нагляд за діяльністю аудиторів |
Існує, фінансується з бюджету, має консультативну та наглядо ву функцію |
Відсутній |
З 1993 р. по 2006 р. в законі прямої дії «Про аудиторську діяльність в Україні» було посилання і на громадську організацію аудиторів – Спілку Аудиторів України . На жаль САУ не вдалося скористатися з історичної нагоди очолити організацію аудиту в країні, і Спілка була виключена з останньої редакції закону від 14.09.2006 р.