- •Н. М. Проскуріна
- •Тема 1: «Сутність, теоретичні основи і види аудиту»
- •1. Виникнення та розвиток аудиту в світі. Характеристика тенденцій, що впливають на нього.
- •2.Становлення і розвиток аудиту в Україні.
- •3.Організаційні форми аудиторської діяльності, їх функції, права та відповідальність
- •3. Інші послуги, пов'язані з професійною діяльністю аудиторів (аудиторських фірм), визначені Законом України «Про аудиторську діяльність»
- •4. Класифікація, мета, завдання, предмет та об’єкти аудиту
- •5. Метод та методичні прийоми та процедури аудиту
- •Методи внутрішнього аудиту
- •Тема 2: «Організація та нормативне регулювання аудиторської діяльності в Україні»
- •1.Організація та регулювання аудиторської діяльності в Україні
- •Західний варіант:
- •Українській досвід:
- •Організація аудиторської діяльності
- •Національна аудиторська практика
- •2. Порядок сертифікації аудиторів України та подовження їх дії сертифіката
- •3. Порядок внесення та ведення реєстру суб'єктів аудиторської діяльності
- •4.Принципи, постулати та стандарти аудиту
- •5. Етичні аспекти аудиторської діяльності
- •Тема 3 " Планування процесу аудиту"
- •1. Порядок укладання, структура та зміст договору на проведення аудиту
- •1 . Лист - замовлення
- •2. Лист - зобов’язання або лист-згода
- •3. Укладання договору
- •2. Попереднє обстеження клієнта
- •Предмет договору на професійні послуги аудитора ( аудиторської фірми)
- •2. Етапи планування аудиту і їх характеристика
- •3. Процедури ознайомлення з бізнесом економічного суєта – замовника аудиту
- •4. Дослідження й оцінювання системи внутрішнього контролю
- •Підготовка і складання програми аудиту
- •Тема 4: "Оцінка суттєвості та аудиторського ризику в процесі аудиторської діяльності"
- •Поняття суттєвості, підходи до її визначення і використання в аудиторських процедурах
- •Предмет невідповідності
- •Причини невідповідності:
- •Випадки невідповідностей
- •Рівні суттєвості помилки
- •2. Поняття аудиторського ризику, його складові та правила оцінювання
- •1.Відсутність у клієнта системи
- •2.Властивий ризик
- •3.Ризик контролю
- •4. Ризик аналітичних процедур
- •5.Ризик тестування
- •1. Знаходження неплатоспроможного
- •2. Клієнта який працює поза законом
- •3. Змін у фінансовому стані клієнта до закінчення перевірки
- •3. Властивий (невід'ємний) ризик
- •4. Ризик, пов'язаний з невідповідністю функціонування внутрішнього контролю (ризик системи контролю) підприємства
- •5. Ризик не виявлення помилок і перекручень (ризик невиявлення)
- •Тема 5: "Аудиторські докази в аудиті"
- •Структура доказу й вимоги, що висуваються до аудиторських доказів
- •Концепція аудиторських доказів
- •Класифікація доказів
- •Достатні та відповідні аудиторські докази
- •Методи збору аудиторських доказів
- •Процедури отримання аудиторських доказів :
- •Застосування вибіркових методів при одержанні аудиторських доказів
- •Процес одержання аудиторських доказів
- •Недоброякісні документи
- •Недоброякісні за формою Недоброякісні по суті
- •Тема 6: "Виявлення помилок та шахрайства у процесі аудиту"
- •Шахрайство та помилки: поняття, види, класифікація та характеристика
- •Н еправдиві фінансові звіти можуть охоплювати
- •Властиві обмеження аудиту в контексті шахрайства
- •Методи та прийоми виявлення помилок, зловживань та шахрайств
- •4. Відповідальність найвищого управлінського персоналу за виявлені помилки та шахрайство та аудитора за виявлення суттєвих викривлень внаслідок шахрайства
- •5. Інформування найвищого управлінського персоналу та регуляторних та правоохоронних органів. Інформування найвищого управлінського та управлінського персоналу
- •Інформування регуляторних та правоохоронних органів
- •Тема 7: "Документальне оформлення процесу проведення аудиту"
- •Характер, форма, зміст та обсяг аудиторської документації.
- •Поняття та класифікація робочої документації
- •3. Формування та зміни в аудиторській документації
- •4. Конфіденційність та володіння робочими документами, порядок їх зберігання
- •Концептуальний підхід до розробки внутріфірмових стандартів аудиторської фірми
- •Загальний пакет внутріфірмових стандартів аудита може включати такі об’єкти
- •Тема 8: "Узагальнення результатів аудиту"
- •1. Поняття та зміст аудиторського звіту
- •2. Поняття, види, загальна структура аудиторського висновку.
- •3. Висновок незалежного аудитора щодо повного пакету фінансових звітів загального призначення.
- •4. Модифікація висновку незалежного аудитора.
- •Види модифікованого аудиторського висновку
- •Факти, що не впливають на думку аудитора
- •Приклади формулювання думки аудитора
- •5. Аудиторський висновок при виконанні завдань з аудиту спеціального призначення.
- •Рекомендована література
Приклади формулювання думки аудитора
Безумовно – позитивний |
На нашу думку фінансова звітність справедливо та достовірно відображає (або "представляє достовірно, в усіх суттєвих аспектах") фінансовий стан ВАТ "Надія" станом на 31 грудня 2006 р., його фінансові результати та рух грошових коштів за 2006 р., у відповідності до концептуальної основи складання фінансової звітності за Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. |
Безумовно – позитивний з пояснювальним параграфом |
На нашу думку фінансова звітність справедливо та достовірно відображає (або "представляє достовірно, в усіх суттєвих аспектах") фінансовий стан ВАТ "Надія" станом на 31 грудня 2006 р., його фінансові результати та рух грошових коштів за 2006 р., у відповідності до концептуальної основи складання фінансової звітності за Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Не висловлюючи умовно – позитивну думку, ми звертаємо увагу на те, що ВАТ "Надія" є відповідачем у справі про відшкодування грошових коштів в розмірі втраченого вантажу, штрафних санкцій і вимог до відшкодування втраченої вигоди. ВАТ "Надія" подало зустрічний позов перевізнику. Наразі відбуваються попередні слухання й розгляд обох позовів. Остаточний результат справи на цей час не можна визначити, а фінансова звітність не передбачає резервів на покриття зобов'язань, які можуть виникнути в результаті рішення суду. |
Умовно – позитивний (обмеження обсягу) |
За винятком зазначеного у наступному параграфі, ми провели аудиторську перевірку відповідно до Міжнародних стандартів аудиту. Ці стандарти вимагають від нас дотримання етичних вимог, а також планування й виконання аудиторської перевірки для отримання достатньої впевненості, що фінансова звітність не містить суттєвих викривлень. Ми не мали змоги станом на 31.12.2006 р. провести необхідні розрахунки щодо визначення вартості фінансової інвестиції (внесок до статутного капіталу іншої компанії, розмір внеску складає 67 %), яка в балансі ВАТ "Надія" врахована за методом участі в капіталі у зв'язку з тим, що управлінським персоналом були надані документи не в повному обсязі. На нашу думку, за винятком випливу коригувань, що могли б бути потрібними, якщо б ми були в змозі підтвердити вартість фінансової інвестиції фінансова звітність справедливо та достовірно відображає (або "представляє достовірно, в усіх суттєвих аспектах") фінансовий стан ВАТ "Надія" станом на 31 грудня 2006 р., його фінансові результати та рух грошових коштів за 2006 р., у відповідності до концептуальної основи складання фінансової звітності за Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. |
Умовно – позитивний (незгода стосовно облікової політики: неприйнятний метод обліку) |
Ми провели аудиторську перевірку відповідно до Міжнародних стандартів аудиту. Ці стандарти вимагають від нас дотримання етичних вимог, а також планування й виконання аудиторської перевірки для отримання достатньої впевненості, що фінансова звітність не містить суттєвих викривлень. В фінансовій звітності не враховані витрати, пов'язані з модернізацією виробничого обладнання у зв'язку з тим, що акти здачі – приймання виконаних робіт надійшли до бухгалтерії 05.01.2007 р., тобто після закінчення року, за який складається фінансова звітність, що на нашу думку, не відповідає основним принципам бухгалтерського обліку і фінансової звітності, які обумовлені в Законі України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. №996-ХIV – ВР. |
Умовно – позитивний (незгода стосовно облікової політики: неприйнятний метод обліку) |
Первісна вартість основних засобів за 2006 р. повинна збільшитися на 3170,0 тис. грн. та складати 14580,0 тис. грн. Відповідно заборгованість перед постачальниками слід збільшити на суму проведеної модернізації – 3804,0 тис. грн., а заборгованість з бюджетом з податку на додану вартість зменшиться на 634,0 тис. грн. На нашу думку, за винятком впливу на фінансову звітність питань, про які йдеться в попередньому параграфі, фінансова звітність справедливо та достовірно відображає (або "представляє достовірно, в усіх суттєвих аспектах") фінансовий стан ВАТ "Надія" станом на 31 грудня 2006 р., його фінансові результати та рух грошових коштів за 2006 р., у відповідності до концептуальної основи складання фінансової звітності за Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. |
Відмова від висновку (обмеження обсягу) |
Ми провели аудиторську перевірку відповідно до Міжнародних стандартів аудиту. Ці стандарти вимагають від нас дотримання етичних вимог, а також планування й виконання аудиторської перевірки для отримання достатньої впевненості, що фінансова звітність не містить суттєвих викривлень. В 2006 р. проводилися ремонтні роботи комп'ютерної мережі бухгалтерія – склади ВАТ "Надія", під час виконання яких мали місце факти технічних збоїв програмного забезпечення, в наслідок чого відбулася часткова втрата облікових файлів по обліку розрахунків з вітчизняними та іноземними постачальниками. Робітниками бухгалтерії ВАТ "Надія" не проводилося поновлення бухгалтерського обліку в частині зазначених розрахунків. У наслідок суттєвості питань, про які йдеться в попередньому параграфі, ми не висловлюємо думки щодо фінансової звітності ВАТ "Надія", складеної на 31 грудня 2006 р. за 2006 р. |
Негативний |
Ми провели аудиторську перевірку відповідно до Міжнародних стандартів аудиту. Ці стандарти вимагають від нас дотримання етичних вимог, а також планування й виконання аудиторської перевірки для отримання достатньої впевненості, що фінансова звітність не містить суттєвих викривлень. В бухгалтерському обліку відповідно до Наказу по Товариству "Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику" від 15.01.2001 р. №03 не проводиться нараховування резерву на забезпечення виплат відпусток та резерву сумнівних боргів, застосування методу суми одиниць продукції при нарахуванні амортизації основних засобів, який не передбачено П(С)БО 7 "Основні засоби затв. МФУ 27.04.2000 р. № 92, а також застосування методу LIFO при списанні запасів у виробництво, який не передбачений П(С)БО 9 "Запаси", затв. Наказом МФУ від 20.10.1999 р. № 246 На нашу думку внаслідок впливу на фінансову звітність питань, про які йдеться в попередньому параграфі, фінансова звітність не відображає достовірно й справедливо (або не достовірно в усіх суттєвих аспектах) фінансовий стан ВАТ "Надія" на 31 грудня 2006 р., а також результат його фінансової діяльності та рух грошових коштів за 2006 рік, відповідно до концептуальної основи складання фінансової звітності за Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. |