4. Модифікація висновку незалежного аудитора.
Модифіковані висновки - це такі висновки, що мають не безумовно-позитивне висловлення думки аудитора, тобто висновки, відмінні від безумовно-позитивних.
МСА 701 "Модифікація висновку незалежного аудитора" встановлює стандарти та надає рекомендації щодо модифікацій висновку (пояснювального параграфу, умовно-позитивного висновку, відмови від висловлення думки, негативного висновку).
Текст аудиторського висновку модифікується для таких випадків, як:
Питання, що не впливають на думку аудитора:(пояснюючий параграф
Питання, що впливають на думку аудитора: умовно-позитивна думка; відмова від висловлення думки;негативна думка.
Види модифікованого аудиторського висновку
Безумовно - позитивний висновок з пояснюючим параграфом
Такий висновок надається тоді, коли аудитор приходить до впевненості, що фінансова звітність надана в усіх суттєвих аспектах та відповідає встановленим принципам складання звітності. Опосередковано такий вид висновку вказує на те, що якщо і були якісь зміни або корегування в обліку, вони відповідним чином знайшли своє відображення у формах звітності. Аудитор повинен до такого висновку включати пояснювальний параграф, де аудитор вказує на вплив конкретного фактора на звітність, але такий вплив не змінює загального безумовно - позитивного характеру аудиторського висновку.
Умовно - позитивний висновок
Умовно - позитивну думку слід висловити тоді, коли аудитор дійде висновку про неможливість висловлення безумовно - позитивної думки, але вплив будь - якої незгоди з управлінським персоналом чи обмеження обсягу не настільки суттєві та всеохопні, щоб висловити негативну думку або відмовитися від висловлення думки. Умовно - позитивну думку слід висловлювати так: "за винятком" впливу питання, якого стосується модифікація.
Негативний висновок
Негативну думку слід висловити тоді, коли вплив на фінансові звіти незгоди з управлінським персоналом настільки суттєвий та всеохопний, що (на думку аудитора) модифікація висновку не є адекватною для розкриття оманливого або неповного характеру фінансових звітів
Відмова від висловлення думки
Її слід висловити тоді, коли можливий вплив обмеження обсягу на стільки суттєвий та всеохопний, що аудитор не може отримати достатні та відповідні аудиторські докази і, відповідно, висловити думку щодо фінансових звітів.
Факти, що не впливають на думку аудитора
Аудитор повинен модифікувати аудиторський висновок,
додаючи після своєї думки параграф, що висвітлює:
Питання, яке стосується проблеми безперервності
Існування значної невизначеності (окрім проблеми безперервності), вирішення якої залежить від майбутніх подій та може вплинути на фінансові звіти
Невизначеність – це проблема, результат якої залежить від майбутніх дій чи подій, що не є під безпосереднім контролем суб’єкта господарювання, але можуть впливати на фінансові звіти
Інші питання питань, які не впливають на фінансові звіти.
Наприклад: якщо треба внести зміни до іншої інформації в документі, що містить перевірені фінансові звіти, а суб’єкт господарювання відмовляється це зробити, аудитор розглядає включення до аудиторського висновку пояснювального параграфа, який описує суттєву невизначеність
Аудиторський висновок
Припущення про безперервність діяльності є застосовним, суттєва невизначеність відсутня
Отримані достатні та відповідні аудиторські докази
Безумовно - позитивний висновок
Безумовно - позитивний висновок з пояснювальним параграфом
Здійснено відповідне розкриття інформації у фінансовій звітності
Існує суттєва невизначеність щодо безперервність діяльності
Інформація відповідним чином НЕ розкрита у фінансових звітах
Умовно - позитивний висновок
Припущення про безперервність діяльності є недоречним
Отримані достатні та відповідні аудиторські докази
Негативний висновок
Керівництво не бажає здійснювати оцінку відповідності безперервності
Умовно - позитивний висновок
Аудитор не в змозі одержати достатні та відповідні докази
Відмова від висловлення думки
ФАКТИ, ЩО ВПЛИВАЮТЬ НА ДУМКУ АУДИТОРА
Аудитор повинен модифікувати аудиторський висновок,
додаючи перед своєю думкою параграф, що висвітлює:
Обмеження обсягу роботи аудитора
Незгода з управлінським персоналом стосовно прийнятності обраної облікової політики, методу її застосування або адекватності розкриття інформації у фінансовій звітності
Висловлення
умовно-позитивної думки або
відмови від висловлення думки.
Висловлення
умовно-позитивної думки або негативної думки
Наприклад:
укладання договору на проведення аудиту після закінчення звітного періоду, коли перевірити наявність товарно-матеріальних цінностей або підтвердити реальність дебіторської заборгованості та провести будь-які важливі процедури після дати балансу буває неможливим;
неоднозначність законодавства, яке може призвести до значних наслідків;
облікові записи суб’єкта господарювання можуть бути неправильними або неповними;
відсутність даних відносно деяких статей балансу, наприклад, дані відносно інвестицій в асоційоване підприємство та розміру долі в його прибутку, тощо.
Наприклад:
невідповідність господарської практики прийнятій обліковій політиці;
існування облікових даних виключно в електронному вигляді, які не можливо не з чим порівняти;
наявність первинних документів при відсутності зведених регістрів бухгалтерського обліку;
наявність первинних документів, які не включені до зведених регістрів бухгалтерського обліку;
відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, які не підтверджуються первинними документами.