Концептуальний підхід до розробки внутріфірмових стандартів аудиторської фірми
Визначальним фактором потенційного фінансового успіху будь-якої аудиторської фірми є якість аудиторських послуг.
Достатньо складно визначити, що таке якість у цілому. Процес формування та розвитку якості стає для вітчизняного аудиту об’єктом управління.
Рівень якості роботи аудиторської фірми визначається такими важливими властивостями, як :
- висока кваліфікація виконавців інтелектуальних послуг
- наявність внутрішніх стандартів фірми та професійно розроблених сучасних методик аудиту і системи інформаційно-правового забезпечення
- дотриманні аудиторами професійних етичних правил
Актуалізація внутріфірмових стандартів визначається інтеграцією теорії і практики аудиту, а це, у свою чергу, дозволить зміцнити суспільний престиж професії в цілому і імідж власної кампанії зокрема.
Для формування пакету своїх внутріфірмових стандартів необхідно керуватися загальними принципами їх підготовки та складання.
Принципи уявляю собі концептуально основу, фундамент для розробки і оцінки внутрішніх стандартів. Концептуальна основа має важливе значення для їх кращого розуміння та практичного використання.
Принципи роз’яснюють питання
мета і завдання
стандартів
форма і зміст внутрішніх стандартів аудиторської фірми
призначення внутріфірмових
стандартів аудита
порядок організації внутріфірмового контролю за виконанням вимог внутріфірмових стандартів
:
Мета стандартів складається із уніфікації принципів і власних підходів аудиторських фірм до розробки внутрішніх стандартів, а також вимог до порядку й організації внутрішнього контролю за їхнім застосуванням.
Внутрішні стандарти фірми мають вирішувати такі ж самі завдання , що і міжнародні стандарти аудиту, але в масштабі аудиторської фірми, а саме:
- визначати єдині принципи підготовки і рекомендації зі структури побудови внутріфірмових стандартів аудита
- встановлювати мінімальні обов'язкові вимоги до аудиторських фірм при розробці внутрішніх стандартів
- описувати порядок здійснення внутріфірмового контролю за дотриманням співробітниками аудиторських фірм вимог внутрішніх стандартів
Призначення внутріфірмових стандартів аудита
Внутрішні стандарти – це документи, що деталізують і регламентують єдині вимоги до здійснення і оформлення аудита.
Внутрішні стандарти призначені для підвищення ефективності практичної роботи аудиторської фірми, вірогідності результатів перевірки і її адекватності прийнятим в Україні міжнародним стандартам аудита.
Виходячи з загальновизнаних принципів аудита , аудиторська фірма повинна сформувати пакет внутрішніх стандартів, якій відображає її власний підхід до проведених перевірок та складанню висновків. Тобто внутріфірмові стандарти повинні містити конкретні рекомендації щодо чіткого порядку своїх дій по виконанню аудиторських послуг.
Крім цього, внутріфірмові стандарти забезпечують додаткову базу для врегулювання конфліктів між співробітниками й адміністрацією аудиторської фірми, між аудиторською фірмою і фіскальними органами, між аудиторською фірмою і суб'єктом перевірки.
Пріоритетне значення внутріфірмових стандартів очевидно, тому що дозволяє аудиторським фірмам:
повніше дотримувати вимог МСА
забезпечити високу якість роботи і сприяти зниженню аудиторського ризику
зробити технологію й організацію проведення перевірок більш раціональнішою, і забезпечити додатковий контроль за роботою асистентів
зменшити трудомісткість аудиторських робіт з перевірки окремих ділянок( за допомогою робочих таблиць, тестів, анкет і інших технічних документів)
деталізувати професійне поведінку аудитора відповідно до етичних норм
Розробка і підготовка внутріфірмових стандартів має ґрунтуватися на принципах:
- доцільність та необхідність – стандарти повинні мати практичну користь;
- послідовність і не протиріччя - кожний наступний внутрішній стандарт повинен опиратися на раніше прийняті і забезпечувати узгодженість та взаємозв’язок з іншими стандартами;
- логічна стійкість – забезпечення чіткості висловів , цільності і ясності викладення
- повнота і деталізація – повний обхват значущих питань стандарту та деталізація їх
- єдності термінології – стандарти повинні мати однакове трактування термінів у всіх документах
Таким чином, усі внутріфірмові стандарти повинні в сукупності представляти опис комплексного підходу аудиторської фірми до організації і технології проведення аудита.
На прикладі внутріфірмового стандарту аудита щодо методики перевірок окремих ділянок підприємства ми пропонуємо наступну його структуру:
Загальні положення
необхідність внутрішнього стандарту, його актуальність
основні терміни і поняття стандарту
практичне застосування стандарту( сфера)
предмет і об'єкт стандарту
Мета і задачі стандарту
Визначення основних принципів і методики перевірки
опис підходів до перевірки
опис нормативної бази, який керується аудитор при виконанні завдання з аудиту
опис предметної області дослідження ( джерел інформації)
опис способів( прийомів) одержання доказів
опис послідовності дій аудитора ( перелік аудиторських процедур)
Додатки (окремі робочі документи, анкети, тести, відомості, таблиці, комп'ютерні програми тощо)
Реквізити внутрішніх стандартів можуть складатися з:
номер стандарту порядковий або серійний код даного стандарту
дата впровадження в дію стандарту
назва стандарту – стисле і чітке викладання того, що регламентує стандарт
дати і зазначення особи, що утвердила стандарт
практичне застосування стандарту
посилання на правила, які раніше прийняті нормативні документами та зв'язані з даним стандартом
Форма і зміст внутрішніх стандартів аудиторської фірми
В кожній аудиторській фірмі повинні бути внутрішні стандарти аудиту та загальний пакет внутрішніх стандартів може включати об’єкти, наведені на малюнку 7.1:
Порядок організації внутріфірмового контролю за виконанням вимог внутріфірмових стандартів
Внутрішні стандарти в обов'язковому порядку затверджуються наказом керівника аудиторської фірми ( крім випадків, передбачених установчими документами).Застосування внутрішніх стандартів, регламентуючих внутріфірмовий контроль якості аудита, повинно входити у функціональні обов'язки аудитора, які необхідно передбачити трудовими відносинами усередині самої аудиторської фірми.
Контроль за виконанням вимог внутріфірмових стандартів повинен бути організований на всіх рівнях керування аудиторськими перевірками, починаючи з керівників груп (керівників перевірок) і закінчуючи керівниками аудиторської фірми, уповноваженими підписувати аудиторський висновок. Аудиторською фірмою для виконання контрольних функцій у ході проведення перевірок може бути створена служба контролю якості проведення аудита. Аудиторська фірма має право укладати зі своїми співробітниками угоду, що зобов'язує працівників фірми не розголошувати зміст внутрішніх стандартів і не використовувати їх поза діяльності даної аудиторської фірми. Процеси гармонізації у сфері професійного обліку і аудиту в Україні дають можливість орієнтуватися на все краще , що є у власній позитивній практиці аудиторської фірми і в подальшому формалізувати свій фірмовий стиль роботи та удосконалювати міжнародні стандарти аудиту.