- •Н. М. Проскуріна
- •Тема 1: «Сутність, теоретичні основи і види аудиту»
- •1. Виникнення та розвиток аудиту в світі. Характеристика тенденцій, що впливають на нього.
- •2.Становлення і розвиток аудиту в Україні.
- •3.Організаційні форми аудиторської діяльності, їх функції, права та відповідальність
- •3. Інші послуги, пов'язані з професійною діяльністю аудиторів (аудиторських фірм), визначені Законом України «Про аудиторську діяльність»
- •4. Класифікація, мета, завдання, предмет та об’єкти аудиту
- •5. Метод та методичні прийоми та процедури аудиту
- •Методи внутрішнього аудиту
- •Тема 2: «Організація та нормативне регулювання аудиторської діяльності в Україні»
- •1.Організація та регулювання аудиторської діяльності в Україні
- •Західний варіант:
- •Українській досвід:
- •Організація аудиторської діяльності
- •Національна аудиторська практика
- •2. Порядок сертифікації аудиторів України та подовження їх дії сертифіката
- •3. Порядок внесення та ведення реєстру суб'єктів аудиторської діяльності
- •4.Принципи, постулати та стандарти аудиту
- •5. Етичні аспекти аудиторської діяльності
- •Тема 3 " Планування процесу аудиту"
- •1. Порядок укладання, структура та зміст договору на проведення аудиту
- •1 . Лист - замовлення
- •2. Лист - зобов’язання або лист-згода
- •3. Укладання договору
- •2. Попереднє обстеження клієнта
- •Предмет договору на професійні послуги аудитора ( аудиторської фірми)
- •2. Етапи планування аудиту і їх характеристика
- •3. Процедури ознайомлення з бізнесом економічного суєта – замовника аудиту
- •4. Дослідження й оцінювання системи внутрішнього контролю
- •Підготовка і складання програми аудиту
- •Тема 4: "Оцінка суттєвості та аудиторського ризику в процесі аудиторської діяльності"
- •Поняття суттєвості, підходи до її визначення і використання в аудиторських процедурах
- •Предмет невідповідності
- •Причини невідповідності:
- •Випадки невідповідностей
- •Рівні суттєвості помилки
- •2. Поняття аудиторського ризику, його складові та правила оцінювання
- •1.Відсутність у клієнта системи
- •2.Властивий ризик
- •3.Ризик контролю
- •4. Ризик аналітичних процедур
- •5.Ризик тестування
- •1. Знаходження неплатоспроможного
- •2. Клієнта який працює поза законом
- •3. Змін у фінансовому стані клієнта до закінчення перевірки
- •3. Властивий (невід'ємний) ризик
- •4. Ризик, пов'язаний з невідповідністю функціонування внутрішнього контролю (ризик системи контролю) підприємства
- •5. Ризик не виявлення помилок і перекручень (ризик невиявлення)
- •Тема 5: "Аудиторські докази в аудиті"
- •Структура доказу й вимоги, що висуваються до аудиторських доказів
- •Концепція аудиторських доказів
- •Класифікація доказів
- •Достатні та відповідні аудиторські докази
- •Методи збору аудиторських доказів
- •Процедури отримання аудиторських доказів :
- •Застосування вибіркових методів при одержанні аудиторських доказів
- •Процес одержання аудиторських доказів
- •Недоброякісні документи
- •Недоброякісні за формою Недоброякісні по суті
- •Тема 6: "Виявлення помилок та шахрайства у процесі аудиту"
- •Шахрайство та помилки: поняття, види, класифікація та характеристика
- •Н еправдиві фінансові звіти можуть охоплювати
- •Властиві обмеження аудиту в контексті шахрайства
- •Методи та прийоми виявлення помилок, зловживань та шахрайств
- •4. Відповідальність найвищого управлінського персоналу за виявлені помилки та шахрайство та аудитора за виявлення суттєвих викривлень внаслідок шахрайства
- •5. Інформування найвищого управлінського персоналу та регуляторних та правоохоронних органів. Інформування найвищого управлінського та управлінського персоналу
- •Інформування регуляторних та правоохоронних органів
- •Тема 7: "Документальне оформлення процесу проведення аудиту"
- •Характер, форма, зміст та обсяг аудиторської документації.
- •Поняття та класифікація робочої документації
- •3. Формування та зміни в аудиторській документації
- •4. Конфіденційність та володіння робочими документами, порядок їх зберігання
- •Концептуальний підхід до розробки внутріфірмових стандартів аудиторської фірми
- •Загальний пакет внутріфірмових стандартів аудита може включати такі об’єкти
- •Тема 8: "Узагальнення результатів аудиту"
- •1. Поняття та зміст аудиторського звіту
- •2. Поняття, види, загальна структура аудиторського висновку.
- •3. Висновок незалежного аудитора щодо повного пакету фінансових звітів загального призначення.
- •4. Модифікація висновку незалежного аудитора.
- •Види модифікованого аудиторського висновку
- •Факти, що не впливають на думку аудитора
- •Приклади формулювання думки аудитора
- •5. Аудиторський висновок при виконанні завдань з аудиту спеціального призначення.
- •Рекомендована література
3. Формування та зміни в аудиторській документації
Аудиторська документація з конкретного завдання з аудиту збирається в аудиторський файл.
МСКЯ 1 вимагає від фірм установлювати політику та процедури своєчасного завершення формування аудиторських файлів. Як вказує МСКЯ 1, 60 днів після дати аудиторського висновку є, як правило, достатнім строком для завершення формування остаточного аудиторського файлу.
Завершення формування остаточного аудиторського файлу після дати аудиторського висновку – це адміністративний процес, що не вимагає виконання нових аудиторських процедур або складання нових висновків.
Після дати аудиторського висновку аудитор повинен своєчасно завершити формування остаточного аудиторського файлу. По суті це адміністративний процес , що не вимагає виконання нових аудиторських процедур, але можна робити зміни в аудиторській документації. Прикладами таких змін може бути:
вилучення або викидання застарілої документації;
сортування, упорядкування робочих документів та внесення перехресних посилань;
заповнення контрольних листів завершення, що стосуються процесу формування остаточного аудиторського файлу;
документування аудиторських доказів, отриманих аудитором, обговорених та узгоджених з відповідними членами аудиторської групи до дати аудиторського висновку.
МСКЯ 1 вимагає від фірм установлювати політику та процедури зберігання документації з завдань. Як вказує МСКЯ 1, період зберігання завдань з аудиту становить не менш п’яти років від дати аудиторського висновку або дати аудиторського висновку групи, якщо вона пізніша.
Якщо аудитор вважає за необхідне модифікувати існуючу аудиторську документацію або додати нову аудиторську документацію після завершення формування остаточного аудиторського файлу, він повинен, незалежно від характеру модифікацій або доповнень, документувати:
коли й ким вони були зроблені та (якщо застосовне) оглянуті;
конкретні причини таких дій;
їх вплив, якщо він є, на висновки аудитора.
Якщо після дати аудиторського висновку виникають виняткові обставини, що вимагають від аудитора виконання нових або додаткових аудиторських процедур або приводять до того, що аудитор доходить нових висновків, аудитор повинен документувати:
обставини, що виникли;
виконані нові або додаткові аудиторські процедури, отримані аудиторські докази та нові висновки;
коли й ким були зроблені та (якщо це необхідно) оглянуті остаточні зміни.
4. Конфіденційність та володіння робочими документами, порядок їх зберігання
Робочі документи є власністю аудитора, хоча на розсуд аудитора частина чи витяги з робочих документів можуть надаватися суб’єктові господарювання. При цьому, аудитор забезпечує конфіденційність і збереження робочих документів протягом періоду, достатнього для задоволення потреб суб’єкта, а також щоб задовольнити правові та професійні вимоги зберігання таких документів. Аудиторська документація з конкретного завдання з аудиту збирається в аудиторській файл.
Робочі документи повинні складатися й систематизуватися так, щоб вони відповідали обставинам і потребам аудитора в кожній конкретній аудиторській перевірці. Використання стандартизованих робочих документів ( наприклад, зразків листів, контрольних переліків, ін.) збільшує ефективність їх підготовки, а також полегшує делегування роботи і є засобом контролю якості.
Усні пояснення аудитора самі по собі не є достатнім підтвердженням роботи, виконаної аудитором, чи висновків, до яких він дійшов, хоча їх можна використовувати для пояснення або уточнення інформації, що міститься в аудиторській документації. Всі зібрані докази повинні бути відображені в робочих документах аудитора. Згідно з міжнародними стандартами робочі документи - це записи, зроблені аудитором щодо планування робіт, часу та обсягу здійснюваних аудиторських процедур, результатів таких процедур, а також висновки, зроблені на підставі отриманих доказів. Робочі документи можуть бути у формі даних, що зберігаються на папері, плівці, електронних та інших носіях інформації.
Після закінчення аудиту робочі документи залишаються в аудитора. На підставі робочих матеріалів аудитор може складати різні довідки, таблиці, розрахунки. Але його право власності на ці матеріали обмежується етичними нормами та зобов'язанням конфіденційності перед клієнтом. Робочі документи аудитора не можуть використовуватись як частина фінансової документації клієнта або як її заміна. Робочі документи не можна вимагати або вилучати в аудитора, за винятком випадку, коли органами міліції на аудиторську фірму заведено кримінальну справу.
Разом з тим, після завершення формування остаточного аудиторського файлу, аудиторові не слід вилучати або викидати аудиторську документацію до кінця періоду зберігання.
Аудитор повинен організувати надійне зберігання робочих документів, щоб забезпечити конфіденційність. МСКЯ 1 вимагає від фірм установлювати політику та процедури зберігання документації з завдань, період зберігання яких становить не менш п’яти років від дати аудиторського висновку або дати висновку аудитора групи, якщо вона пізніша. Це необхідно перш за все для застосування фірмою процедури по наданню можливості доступу уповноваженим зовнішнім сторонам та перевірки ними документації з конкретного завдання для контролю якості або інших цілей.