Предмет невідповідності

господарський факт, стаття у формі звітності, показник діяльності

ПО СУТІ

Суттєва невідповідність, це така невідповідність реалій господарської практики замовника аудиту вимогам чинного законодавства, внутрішнім правилам та вимогам до складання фінансової звітності, яка, в разі її невиявлення або не усунення суттєво викривлює фінансову звітність і, таким чином, вводить у оману користувача такої звітності

Причини невідповідності:

помилка, шахрайство

Випадки невідповідностей

невідповідність суті господарського факту законодавчим обмеженням;

невідповідність даних обліку економічні або правовій суті господарського факту;

арифметичні або логічні чи методологічні помилки у облікових документах, записах та у даних звітності;

невідповідність дій персоналу встановленим внутрішнім правилам або закону.

Рисунок 1 Загальні підходи до визначення суттєвості

Суттєвість, її критерії та розміри, визначаються на стадії планування а потім корегуються в ході перевірки. На практиці, визначення виду аудиторського висновку здійснюється в залежності від рівня суттєвості помилок (рис.2)

Рівень та якісні характеристики суттєвості визначаються рівнем професіоналізму аудитора з використанням загальнонаукових методів дослідження:

індуктивний метод - спочатку визначається суттєвість окремих статей звітності а потім загальний розмір суттєвості для мети перевірки. Наприклад, визначається граничний розмір невідповідності реального розміру та розміру, що показано у звітності по тим показникам, які найбільше (на думку аудитора) будуть цікавити користувача звітності, наприклад показники фінансового стану. При цьому невідповідність ,наприклад 200 тис. грн. має суттєве значення для оподаткування але не суттєва для статті дебіторської заборгованості
дедуктивний метод – спочатку визначається загальний розмір невідповідності, яка допускається в цілому для всієї звітності з наступним розподілом її між конкретними статтями звітності. При цьому безперечно такий розподіл носить умовний характер. А загальний розмір невідповідностей не повинен перевищувати суму невідповідностей по окремих статтях.

Рівні суттєвості помилки

безумовно позитивна думка

суми, що є незначними та вони не можуть вплинути на достовірність звітності та значення економічних показників

суми, які можуть в якійсь мірі вплинути на прийняття рішення користувачами інформації, але ці помилки стосуються лише окремих неключевих статей звітності, а звітність відображає реальний стан справ у компанії

умовно - позитивна думка

суми, що ставлять під сумнів достовірність, об’єктивність, повноту та законність всієї звітності в цілому та виправити які, керівництво компанії відмовляється

негативна

думка

Рисунок 2 Вплив рівня суттєвості помилок на вид аудиторського висновку

В сучасних умовах міжнародної практики не затверджені інструкції щодо рівня суттєвості, тому підходи аудиторських фірм різних країн досить відрізняються, наприклад:

Назва країни	Розрахункова база
США	сукупні помилки у звітності про прибуток - від 5 до 10% прибутку від операцій до оподаткування; оборотні активи і короткотермінові зобов'язання - від 5 до 10%; загальна вартість майна - від 3 до 6%
Великобританія	оборот у звіті про прибутки і збитки - від 0,5 – 1% до 2 – 4% (залежно від практики конкретних аудиторських фірм); прибуток до оподаткування у звіті про прибутки і збитки - від 5 до 10%; загальна сума активів - від 0,5 – 1% до 5 – 10%
Росія	від вартості активів - 0,5 – 1%; від суми оборотних активів чи власного капіталу - 1 – 2%; від прибутку після оподаткування - 5 – 10%; від доходу - 0,5 – 0,3%

У закордонній практиці розрізняють кілька підходів до оцінки суттєвості, що представлені в нижченаведеній схемі (рис.3):

Абсолютна величина - це суб'єктивна думка аудиторів, що вне залежності від розміру компанії помилка може визнаватися ними суттєвою через значимість суми вне залежності від інших обставин. Слід зазначити, що така методика розрахунку суттєвості на практиці застосовується дуже рідко у зв'язку з тим, що неможливо визначити одне значення в грошовому виразі як універсальну попередню оцінку для всіх клієнтів аудиторської фірми.

Відносна величина - визначається в процентному відношенні до відповідної прийнятої базової величини (валюта балансу, прибуток до оподатковування, обсяг реалізації, вартість необоротних активів, товарообіг, сума чистих активів і т.п.). Базова величина для визначення суттєвості вибирається аудиторами самостійно на підставі їх професійного судження і специфіки роботи компанії.

Критерієм оцінки суттєвості може бути лише те граничне значення можливої помилки у фінансовій звітності, що змінить її до стану, що не дозволяє кваліфікованому користувачеві зробити правильні висновки і прийняти економічно обґрунтовані рішення.

Оцінка суттєвості в аудиті

Якісна

Кількісна