- •Н. М. Проскуріна
- •Тема 1: «Сутність, теоретичні основи і види аудиту»
- •1. Виникнення та розвиток аудиту в світі. Характеристика тенденцій, що впливають на нього.
- •2.Становлення і розвиток аудиту в Україні.
- •3.Організаційні форми аудиторської діяльності, їх функції, права та відповідальність
- •3. Інші послуги, пов'язані з професійною діяльністю аудиторів (аудиторських фірм), визначені Законом України «Про аудиторську діяльність»
- •4. Класифікація, мета, завдання, предмет та об’єкти аудиту
- •5. Метод та методичні прийоми та процедури аудиту
- •Методи внутрішнього аудиту
- •Тема 2: «Організація та нормативне регулювання аудиторської діяльності в Україні»
- •1.Організація та регулювання аудиторської діяльності в Україні
- •Західний варіант:
- •Українській досвід:
- •Організація аудиторської діяльності
- •Національна аудиторська практика
- •2. Порядок сертифікації аудиторів України та подовження їх дії сертифіката
- •3. Порядок внесення та ведення реєстру суб'єктів аудиторської діяльності
- •4.Принципи, постулати та стандарти аудиту
- •5. Етичні аспекти аудиторської діяльності
- •Тема 3 " Планування процесу аудиту"
- •1. Порядок укладання, структура та зміст договору на проведення аудиту
- •1 . Лист - замовлення
- •2. Лист - зобов’язання або лист-згода
- •3. Укладання договору
- •2. Попереднє обстеження клієнта
- •Предмет договору на професійні послуги аудитора ( аудиторської фірми)
- •2. Етапи планування аудиту і їх характеристика
- •3. Процедури ознайомлення з бізнесом економічного суєта – замовника аудиту
- •4. Дослідження й оцінювання системи внутрішнього контролю
- •Підготовка і складання програми аудиту
- •Тема 4: "Оцінка суттєвості та аудиторського ризику в процесі аудиторської діяльності"
- •Поняття суттєвості, підходи до її визначення і використання в аудиторських процедурах
- •Предмет невідповідності
- •Причини невідповідності:
- •Випадки невідповідностей
- •Рівні суттєвості помилки
- •2. Поняття аудиторського ризику, його складові та правила оцінювання
- •1.Відсутність у клієнта системи
- •2.Властивий ризик
- •3.Ризик контролю
- •4. Ризик аналітичних процедур
- •5.Ризик тестування
- •1. Знаходження неплатоспроможного
- •2. Клієнта який працює поза законом
- •3. Змін у фінансовому стані клієнта до закінчення перевірки
- •3. Властивий (невід'ємний) ризик
- •4. Ризик, пов'язаний з невідповідністю функціонування внутрішнього контролю (ризик системи контролю) підприємства
- •5. Ризик не виявлення помилок і перекручень (ризик невиявлення)
- •Тема 5: "Аудиторські докази в аудиті"
- •Структура доказу й вимоги, що висуваються до аудиторських доказів
- •Концепція аудиторських доказів
- •Класифікація доказів
- •Достатні та відповідні аудиторські докази
- •Методи збору аудиторських доказів
- •Процедури отримання аудиторських доказів :
- •Застосування вибіркових методів при одержанні аудиторських доказів
- •Процес одержання аудиторських доказів
- •Недоброякісні документи
- •Недоброякісні за формою Недоброякісні по суті
- •Тема 6: "Виявлення помилок та шахрайства у процесі аудиту"
- •Шахрайство та помилки: поняття, види, класифікація та характеристика
- •Н еправдиві фінансові звіти можуть охоплювати
- •Властиві обмеження аудиту в контексті шахрайства
- •Методи та прийоми виявлення помилок, зловживань та шахрайств
- •4. Відповідальність найвищого управлінського персоналу за виявлені помилки та шахрайство та аудитора за виявлення суттєвих викривлень внаслідок шахрайства
- •5. Інформування найвищого управлінського персоналу та регуляторних та правоохоронних органів. Інформування найвищого управлінського та управлінського персоналу
- •Інформування регуляторних та правоохоронних органів
- •Тема 7: "Документальне оформлення процесу проведення аудиту"
- •Характер, форма, зміст та обсяг аудиторської документації.
- •Поняття та класифікація робочої документації
- •3. Формування та зміни в аудиторській документації
- •4. Конфіденційність та володіння робочими документами, порядок їх зберігання
- •Концептуальний підхід до розробки внутріфірмових стандартів аудиторської фірми
- •Загальний пакет внутріфірмових стандартів аудита може включати такі об’єкти
- •Тема 8: "Узагальнення результатів аудиту"
- •1. Поняття та зміст аудиторського звіту
- •2. Поняття, види, загальна структура аудиторського висновку.
- •3. Висновок незалежного аудитора щодо повного пакету фінансових звітів загального призначення.
- •4. Модифікація висновку незалежного аудитора.
- •Види модифікованого аудиторського висновку
- •Факти, що не впливають на думку аудитора
- •Приклади формулювання думки аудитора
- •5. Аудиторський висновок при виконанні завдань з аудиту спеціального призначення.
- •Рекомендована література
Тема 4: "Оцінка суттєвості та аудиторського ризику в процесі аудиторської діяльності"
План
Поняття суттєвості, підходи до її визначення і використання в аудиторських процедурах.
Поняття аудиторського ризику, його складові та правила оцінювання.
Властивий (невід’ємний) ризик.
Ризик, пов'язаний з невідповідністю функціонування внутрішнього контролю (ризик системи контролю) підприємства.
Ризик невиявлення помилок і перекручень (ризик невиявлення).
Ключові слова: Суттєвість, абсолютна величина, відносна величина, ризик, аудиторський ризик, підприємницький ризик, професійний ризик, властивий ризик, ризик контролю, ризик не виявлення, загальний аудиторський ризик, облікова система, система внутрішнього контролю, середовище контролю, процедури контролю, попередня оцінка ризику, вивірення оцінки ризику протягом аудиту, кінцева оцінка ризику.
Література: Основна: 1, 3, 5, 11, 13; додаткова: 2, 7, 14, 16; інформаційні ресурси: 1, 5, 14, 15
Повинен знати: Основні поняття суттєвості в аудиті, її рівень та критерії оцінки, алгоритм розрахунку та етапи оцінювання суттєвості, основні поняття та види аудиторського ризику, його компоненти, методи та процедури визначення ризику, модель визначення аудиторського ризику та її інтерпретація, найважливіші взаємозв’язки між компонентами аудиторського ризику.
Поняття суттєвості, підходи до її визначення і використання в аудиторських процедурах
Суттєвість (матеріальність), за звичай у висновку відображаються результати, які аудитор вважає суттєвими як для замовника так і для третіх осіб – потенційних або конкретних користувачів звітності та аудиторського висновку. Тому вічну актуальність має проблема суттєвості в аудиті.
Як відомо, обґрунтованість показників звітності не повинна бути встановлена аудитором з абсолютною точністю (вона повинна бути достовірна у всіх суттєвих аспектах). І тут виникають труднощі в пошуку критеріїв віднесення перекручень до суттєвих.
Не всі вчені в Україні згодні взагалі з дефініцією «суттєвість». Так, відомий у професійній аудиторській спільноті д.е.н., проф. Бутинець Ф.Ф. (м. Житомир) вказував, що: «…существенность в аудите придумали малограмотные зарубежные специалисты. Аудитор, который владеет технологией аудиторской проверки, обязан обнаружить любые отклонения от норм, стандартов и правил и фиксировать их в аудиторском отчёте. Заказчик сам даст оценку выявленных и отображённых в отчёте фактов, он определит их существенность и значение для него» .
Питання суттєвості висвітлені в МСА 320 "Суттєвість в аудиті". Згідно абз. 2 п. 3 МСА 320 "Суттєвість в аудиті":
"інформація є суттєвою якщо її пропуск або неправильне відображення може вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі фінансових звітів";
"суттєвість залежить від величини суми статті або значущості помилки, допущеної за певних обставин у зв'язку з пропуском або неправильним відображенням";
"суттєвість скоріше виступає визначеним порогом або критерієм відсікання, а не основною якісною характеристикою, яка має бути притаманною інформації, щоб вона стала корисної".
Результатом суттєвої невідповідності у першій ітерації є введення в оману користувача викривленою інформацією щодо суті, які така інформація описує. Другою ітерацією суттєвого викривлення є правові (та/або) економічні санкції до суб’єкта господарювання або його посадових осіб (так званий якісний критерій суттєвості) з боку третіх осіб (державні фіскальні або інші контролюючі органи).
Для цілей вітчизняної аудиторської практики д.е.н.,проф..Редько О.Ю.(м. Київ) вважає , що можна визначити суттєвість як виявлені аудитором невідповідності (кількісні або якісні) між фактичними та встановленими (законодавчо або внутрішньою регламентацією) значеннями параметрів предмету перевірки, які за своєю суттю або кількісними розмірами створюють потенційні негативні економічні чи правові загрози для об’єкта перевірки (відповідальної за інформацію сторони), персоналу управління, власника (власників). Це визначення слід розповсюдити на всі види ризиків бізнесу, але перш за все на легітимність господарської діяльності в усіх її видах; на ведення обліку та складання фінансової звітності; на облік та розрахунки з Державою по податках та платежах; на дії управлінського персоналу щодо власності ,наданої йому у управління; на результати діяльності об’єкта перевірки.
З огляду на конкретні мету аудиторської перевірки суттєвість може мати різні визначення та оцінки, у тому числі і оцінки розміру. Для оцінки суттєвості аудиторові потрібно чітко визначитися з потенційними користувачами фінансової звітності та самого аудиторського висновку та про можливі управлінські рішення, які можуть бути прийняті такими користувачами на підставі звітності та з огляду на думку аудитора (рис.1)
Межа можливого розміру невідповідності окремого предмету перевірки його економічній, інформаційній та правовій суті
СУТТЄВІСТЬ ЦЕ :