1 . Лист - замовлення

2. Лист - зобов’язання або лист-згода

3. Укладання договору

Варіант "Б"

Клієнт

1 . Лист-замовлення

2. Попереднє обстеження клієнта

3. Лист зобов’язання або лист-згода

4. Узгодження Програми робіт

5. Укладання договору

Договір на проведення аудиторської перевірки є офіційним документом, що регламентує взаємини підприємства з аудиторською фірмою. Цей документ юридично відображає і фіксує погоджені інтереси сторін.

Договір документально засвідчує, що сторони дійшли згоди з усіх пунктів, обумовлених в ньому. Для того, щоб уникнути неправильного розуміння сторонами взятих на себе обов’язків, умов їх виконання та прийнятого рівня відповідальності, необхідно максимально ясно обумовити всі суттєві аспекти взаємовідносин, які виникають у зв’язку з його укладанням.

У відповідності до вимог МСА, обов’язково у договорі мають бути обумовлені наступні положення:

• мета аудиту;

• масштаб аудиту, включаючи посилання на діюче законодавство, нормативи (поняття масштабу аудиту включає в себе необхідний обсяг та глибину перевірки; склад, кількість, обсяг аудиторський процедур);

• можливість доступу до будь-яких записів, документацій та іншої інформації, замовленої у зв’язку з аудитом;

• відповідальність керівництва підприємства, яке перевіряється, за надану аудиторам інформацію (у разі необхідності обумовлюється вимога про одержання від керівництва підприємства письмового підтвердження, що стосується наданої інформації);

• умови відповідності за початкові залишки при першому проведенні аудиту або якщо попередні перевірки виконувались іншим аудитором;

• вказівка на те, що у зв’язку з рівнем суттєвості перевірки та інших властивих аудиту обмежень існує можливість, навіть ймовірність того, що будь-які істотні помилки можуть залишитися не знайденими;

• форма, у якій замовникові буде видана інформація про результати проведеної аудитором роботи (обсяг і склад переданої замовнику документації).

Крім того, у договір можуть бути включені такі пункти:

• угоди, які стосуються планування аудиту;

• угоди, які стосуються залучення до перевірки інших аудиторів та фахівців інших галузей з деяких аспектів аудиту;

• угоди, які стосуються залучення до перевірки внутрішніх аудиторів та іншого персоналу клієнта;

• порядок розрахунків за виконання робіт з аудиту;

• будь-які можливості обмеження аудиторського зобов’язання;

• п

  Предмет договору на професійні послуги аудитора ( аудиторської фірми)

  осилання на будь-які додаткові угоди між аудитором та клієнтом.

• Фінансова звітність…

• Твердження фінансової звітності…

• Сегмент фінансової звітності…

• Можливість викривлень на рівні тверджень звітності, …класу операцій,… сальдо рахунків бухгалтерського обліку…

• Завершення процедур легалізації ( або формування) статутного капіталу…

• Інформація у формі.. створена посадовими особами Замовниками…

• Порядок розрахунку… частки… дивідендів….

• Результати здійснення господарських операцій за … або по…

• Економічна та ( або) правова) ситуація по операціях з …

• Методологія ( та організація) бухгалтерського ( податкового) обліку

• Аналіз показників діяльності….

• Аналіз договірного забезпечення діяльності…

• Процедури поновлення обліку, що виконуються персоналом замовника…

• Процедури усунення зауважень фіскальних перевіряючих…

• Питання внутрішньої податкової політики Замовника управління грошовими потоками відносин Замовника з питань оподаткування….

• Організація управління діяльністю Замовника….

Детальна структура договору може бути різною, проте його форма в цілому повинна відповідати загальноприйнятій в Україні формі складання договорів. У преамбулі договору після зазначення назви та номера договору, місця й дати його підписання, повинні бути наведені назви сторін, які склали договір (замовник та виконавець), прізвища посадових осіб, які підписали договір від імені кожної сторони.

Умови завдання повинні ідентифікувати застосовну концептуальну основу фінансової звітності.

Як наведено в МСА 200, застосовність концептуальної основи фінансової звітності, прийнятої управлінським персоналом для складання фінансових звітів, залежатиме від характеру суб'єкта господарювання та цілей фінансових звітів. У деяких випадках метою фінансових звітів буде задоволення загальних інформаційних потреб широкого кола користувачів, а в інших випадках - задоволення потреб конкретних користувачів.

Аудитору слід приймати завдання на аудиторську перевірку фінансових звітів, тільки якщо аудитор доходить висновку, що концептуальна основа фінансової звітності, прийнята управлінським персоналом, є прийнятною або якщо її обумовленості вимагає закон чи нормативний акт.

Якщо закон або нормативний акт вимагає використовувати для фінансових звітів загального призначення концептуальної основи фінансової звітності, яку аудитор вважає неприйнятною, йому слід приймати завдання, тільки якщо недоліки концептуальної основи можна адекватно пояснити, щоби запобігти введенню користувачів в оману.

Під час проведення повторних аудиторських перевірок аудиторові слід розглянути, чи вимагають обставини перегляду умов перевірки, та чи є необхідність нагадати замовникові про чинні умови завдання.

Аудитор може прийняти рішення не надсилати новий лист-зобов'язання кожного періоду. Проте, доречність відправлення нового листа може бути обумовлена наступними факторами:

• будь-яка ознака, що вказує на неправильне розуміння замовником мети та обсягу аудиторської перевірки;

• будь-які переглянуті або особливі умови завдання;

• недавня зміна у складі старшого та найвищого управлінського персоналу;

• значна зміна в структурі власності;

• значна зміна характеру або масштабів бізнесу замовника;

• законодавчі або нормативні вимоги.

Якщо до завершення завдання до аудитора звертаються з проханням змінити завдання на таке, що надає нижчий рівень упевненості, аудиторові слід розглянути доцільність цього.

Прохання замовника до аудитора про зміну умов завдання може бути спричинено зміною обставин, що впливають на необхідність послуги, неправильним розумінням характеру аудиторської перевірки або супутніх послуг, що їх прохали спочатку, або обмеженням обсягу завдання, що встановлюється управлінським персоналом або спричинене обставинами. Аудитор повинен ретельно вивчити причину, що лежить в основі цього прохання, зокрема, наслідки обмеження обсягу завдання. Перш, ніж погодитися на зміну умов завдання з аудиторської перевірки на умови супутніх послуг, аудиторові, залученому для проведення аудиту відповідно до МСА, слід розглянути будь-які юридичні або пов’язані з договором наслідки зміни.

Якщо аудитор дійде висновку, що зміна завдання обґрунтована, а також, якщо виконана робота аудитора відповідає МСА, застосовним до зміненого завдання, тоді наданий висновок повинен відповідати переглянутим умовам завдання. Щоб уникнути введення читача в оману, висновок не повинен містити посилання на:

• початкове завдання;

• будь-які процедури, що їх було виконано відповідно до початкового завдання, за винятком випадків, якщо завдання змінюється на завдання з погоджених процедур, і, отже, посилання на виконані процедури є звичайним елементом висновку.

Якщо умови завдання змінюються, аудитору й замовнику треба погодити нові умови. Аудиторові не слід погоджуватися на зміну завдання, якщо для неї немає обґрунтованого виправдання.

Якщо аудитор не може погодитися на зміну завдання, і йому не дозволяють продовжувати початкове завдання, йому слід відмовитися та з’ясувати, чи існує договірне або будь-яке інше зобов’язання надати висновок іншим сторонам (наприклад, найвищому управлінському персоналові або акціонерам) про обставини, що стали причиною відмови.