Тема 9. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

Расчет налогооблагаемой прибыли производится в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой приведена в приложении к приказу МНС России от 11.11.2003 № БГ-3-02/614 (с последующими изменениями и дополнениями) «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций».

Форма декларации довольно громоздкая, и ее правильное заполнение, к сожалению, не такая простая задача, как нам бы того хотелось. Даже зная, как заполнять ту или иную ее строку, бухгалтер иногда допускает ошибки просто потому, что забыл учесть какую-либо операцию, по которой требуется отражение тех или иных показателей в отдельной строке (или даже нескольких строках).

Поэтому в помощь студентам мы разработали алгоритм заполнения декларации, используя который, они ничего не пропустят. Он позволяет не только сэкономить время на ее составление, но и параллельно произвести взаимоувязку показателей с тем, чтобы не допустить возможных ошибок и неточностей в отражении тех или иных данных.

Для составления декларации по налогу на прибыль потребуются:

– данные аналитического учета по себестоимости для целей налогообложения за отчетный период в полном объеме;

– данные аналитического учета по результатам финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период;

– данные аналитического учета по расчетам с покупателями и заказчиками, а также с прочими дебиторами;

– данные аналитического учета по реализации и прочему выбытию имущества организации;

– полная сосредоточенность;

– отсутствие отвлекающих факторов;

– чай, кофе, конфеты, сигареты или другие средства, повышающие работоспособность, – по потребности.

Этап 1. Анализ учетной политики организации

В соответствии со статьями 271-273 НК РФ вы можете учитывать доходы и расходы по методу начислений или по кассовому методу (выбор одного из них закрепляется как элемент учетной политики). При этом следует учесть требования указанных статей в отношении даты признания отдельных видов доходов и расходов для целей налогообложения

Этап 2. Отражение доходов

Для этого можно использовать данные бухгалтерского учета об оборотах по счетам 90 и 91. Для того, чтобы совместить бухгалтерский учет с налоговым на счете 90 (91), необходимо открыть отдельные субсчета (или иным образом организовать аналитический учет) для учета каждого вида доходов, по которым предусмотрено отражение соответствующих данных в отдельной строке налоговой декларации.

При этом обратите внимание, что к доходам от реализации относится выручка от продажи любого имущества организации, в том числе и отражаемая в бухгалтерском учете на счете 91.

Так же при отражении доходов необходимо учитывать требования ст. 40 НК РФ в отношении применения рыночных цен по отдельным сделкам. Соответствующие расчеты можно делать в справке бухгалтера.

Действие 2.1.

Заполнить приложение № 1 к листу 02 «Доходы от реализации».

Все данные переносятся из соответствующих регистров бухгалтерского по счетам 90 и 91 (в части доходов от продажи имущества организации) или налогового учета в зависимости от того, требуется ли корректировка бухгалтерских данных для целей налогообложения.

Действие 2.2.

Заполнить приложение № 6 к листу 02 «Внереализационные доходы».

Все данные переносятся из соответствующих регистров бухгалтерского учета по счету 91 или из налогового учета в зависимости от того, требуется ли корректировка бухгалтерских данных для целей налогообложения.

Обратите внимание, что доходы от долевого участия в других организациях, а также доходы по ценным бумагам от операций с финансовыми инструментами срочных сделок и от размещения пенсионным фондом пенсионных резервов отражаются в других листах декларации (см. этап IV).

Действие 2.3.

Взаимоувязка показателей.

При учете доходов по методу начислений их сумма, отраженная в приложениях 1 и 6 к листу 02, должна совпадать с суммой доходов, показанных по строкам 010, 060, 090, 120 и 170 «Отчета о прибылях и убытках» (приложение № 2 к бухгалтерскому балансу).

При учете доходов по кассовому методу их сумма, указанная в приложениях 1 и 6 к листу 02, должна совпадать с суммой доходов, отраженных за отчетный период (нарастающим итогом с начала года) по дебету счетов 62 и 76 (по соответствующим субсчетам) за минусом НДС и акцизов, отраженных в соответствующих декларациях (при применении по ним такой же учетной политики, как и по налогу на прибыль)<*>.

<*> Если по разным налогам учетная политика разная, то для взаимоувязки придется составить дополнительный расчет по этим налогам «по оплате».

Эта же сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а в части взаимозачетов по дебету счетов 62 и 76 (за минусом полученных авансов и предоплат), также за вычетом НДС и акцизов.

Расхождения между бухгалтерскими и налоговыми доходами при использовании предложенного алгоритма взаимоувязки показателей могут быть следствием:

–	различий в правилах оценки доходов для целей бухгалтерского и налогового учета, в том числе необходимости применения рыночных цен в соответствии со ст. 40 НК РФ,
–	неучета части бухгалтерских доходов для целей налогообложения в соответствии со ст. 251 НК РФ,
–	необходимости учета некоторых поступлений в составе доходов для целей налогообложения несмотря на то, что в бухгалтерском учете они не признаются доходами,
–	наличия у организации доходов в виде дивидендов, по операциям с ценными бумагами, и иных доходов, которые находят свое отражение в листах 03–09 декларации (см. этап IV).

Во всех остальных случаях наличие расхождений, скорее всего, является сигналом об ошибке, допущенной при составлении налоговой декларации.

Этап 3. Отражение расходов

Практически все организации будут вынуждены вести учет расходов для целей налогообложения в специальных налоговых регистрах (читайте об этом в разделе "Как организовать налоговый учет, чтобы легко заполнить декларацию по налогу на прибыль"). Поэтому при заполнении налоговой декларации в части расходов взаимоувязка показателей возможна лишь по отдельным строкам и только в том случае, если именно по этим позициям бухгалтерский и налоговый учет совпадают (что в действительности будет величайшей редкостью).

Действие 3.1.

Заполнение приложения № 2 к листу 02 Декларации «Расходы, связанные с производством и реализацией».

Все данные переносятся в соответствующие строки из специальных регистров налогового учета (см. раздел "Как организовать налоговый учет, чтобы легко заполнить декларацию по налогу на прибыль").

Действие 3.2.

Заполнение приложения № 7 к листу 02 Декларации «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

Учет этих расходов ведется в соответствии с требованиями ст. 265 НК РФ. В налоговую декларацию все необходимые данные переносятся в соответствующие строки из специальных регистров налогового учета (см. раздел "Как организовать налоговый учет, чтобы легко заполнить декларацию по налогу на прибыль").

Действие 3.3.

Заполнение приложения № 4 к листу 02 Декларации «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу».

При заполнении этого приложения необходимо руководствоваться правилами, установленными в ст. 283 НК РФ. При этом все необходимые расчеты можно оформить справкой бухгалтера.

Этап 4. Расчет налога на прибыль по отдельным видам доходов

На данном этапе последовательно заполняются листы 03–09 налоговой декларации.

Этап 5. Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей перечислению в бюджет

После того, как были сформированы все доходы и расходы для целей налогообложения (см. этапы 2–4), можно приступать к заполнению листа 02 декларации и оставшихся незаполненными приложений к нему, в котором производится расчет общей суммы налога на прибыль организации. Пояснения по порядку заполнения каждой его строки вы найдете в разделе "Заполнение листа 02 "Расчет налога на прибыль организации" Декларации по налогу на прибыль организации".

Действие 5.1.

Расчет налога на прибыль в целом по организации.

При отсутствии каких-либо показателей в составленных вами на предыдущих этапах частях налоговой декларации (например, потому, что соответствующие листы или приложения составляются только по окончании налогового периода) необходимые сведения можно почерпнуть из регистров налогового учета либо составить по этому поводу отдельную справку бухгалтера.

Пояснения по порядку заполнения каждой строки листа 02 вы найдете в разделе "Заполнение листа 02 "Расчет налога на прибыль организации" Декларации по налогу на прибыль организации".

Действие 5.2.

Расчет налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения.

Этап 6, заключительный (но по вашему желанию может быть и первым). Заполнение титульного листа

После успешного преодоления всех сложностей, которые коварно подстерегали вас при выполнении предыдущих действий, заполнение титульного листа покажется сущей забавой (хоть и довольно нудной и, самое главное, не совсем понятной – зачем<*> каждый отчетный период повторять сведения, которые уже содержатся в личном деле каждого налогоплательщика). О том, как это сделать, читайте в разделе "Заполнение титульного листа Декларации по налогу на прибыль организации".

<*> Необходимо это, в частности, для того, чтобы:

а) отслеживать все изменения данных о налогоплательщике (перемена места дислокации, номеров телефонов, руководящих лиц и др.), которые другим способом выудить достаточно сложно (пока никто при каждом таком изменении не торопится сообщить о нем), а при их отсутствии налогоплательщики имеют свойство периодически просто «теряться»,

б) иметь дополнительные возможности для проведения камеральных проверок, выявления «неучтенных» обособленных подразделений, вновь открытых или закрытых банковских счетов и т.п.

Тема 10. Налоговый учет НДС. Постановка на учет в качестве налогоплательщика. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Определения облагаемого оборота. Счета-фактуры. Налоговые вычеты и отнесение НДС на затраты. Декларация по НДС.

10.1 В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Определения понятий организации и индивидуального предпринимателя даются в п. 2 ст. 11 части первой НК РФ.

Организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Таблица 10.1.- Алгоритм исчисления НДС

Постановка на учет в качестве налогоплательщика
Налоговый период
Налоговые ставки
Применение ставок НДС
Порядок и сроки уплаты налога в бюджет
Порядок возмещения налога

В пункте 1 ст. 144 НК РФ сказано, что налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со статьями 83 и 84 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных главой 21 НК РФ.

Для определения облагаемого оборота необходимо определить объект налогообложения и налоговую базу. Кроме того, для правильного исчисления НДС требуется не допустить ошибок при определении облагаемого оборота по различным ставкам НДС и с учетом применения предоставляемых действующим законодательством льгот по налогу.

Таблица 10.2.- Алгоритм определения облагаемого оборота

Объект налогообложения
Момент определения налоговой базы
Место реализации
Налоговая база
Порядок проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

Определение понятия "налоговая база" дано в п. 1 ст. 53 НК РФ. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Согласно ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службой.

Исключением из общего правила определения налоговой базы, данного в п. 1 ст. 154 НК РФ, являются операции, перечисленные во втором абзаце п. 2, пунктах 3-6 этой же статьи. Порядок определения налоговой базы по НДС в соответствии с НК РФ для различных ситуаций приведен в таблице.

Таблица 10.3. Алгоритм определения налоговой базы

Определение налоговой базы
Раздельный учет налоговой базы
Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
Обложение НДС услуг по предоставлению жилья в общежитиях
Исчисление НДС при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах