Тема 7. Налоговый учет нематериальных активов, основных средств, материалов

Условия для отнесения активов к нематериальным*

Необходимость выполнения условия для признания актива в бухгалтерском учете

Необходимость выполнения условия для признания актива в налоговом учете

Отсутствие материально-вещественной (физической) формы (п. 3 ПБУ 14/2007, п. 3 ст. 257 НК РФ)

+

–

Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от других активов (п. 3 ПБУ 14/2007, п. 3 ст. 257 НК РФ

+

–

Условия для отнесения активов к нематериальным*

Необходимость выполнения условия для признания актива в бухгалтерском учете

Необходимость выполнения условия для признания актива в налоговом учете

Не предполагается последующая перепродажа данного имущества (по крайней мере, в течение ближайших 12 месяцев) (п. 3 ПБУ 14/2007)

+

–

Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (актив может быть использован в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации) (п. 3 ПБУ 14/2007, п. 3 ст. 257 НК РФ)

+

+

Первоначальная (фактическая) стоимость может быть определена (п. 3 ПБУ 14/2007, п. 3 ст. 257 НК РФ)

+

+**

Организация имеет документально подтвержденное право на получение экономических выгод от использования объекта (п. 3 ПБУ 14/2007, п. 3 ст. 257 НК РФ)

+

+

Доступ любых других лиц к активу ограничен (п. 3 ПБУ 14/2007, п. 3 ст. 257 НК РФ)

+

–

Вид расходов

Первоначальная стоимость

бухгалтерский учет

налоговый учет

Суммы, уплаченные продавцу

Включают (п. 8 ПБУ 6/01)

Включают (п. 1 ст. 257 НК РФ)

Расходы на сооружение, изготовление объекта основных средств

Включают (п. 8 ПБУ 6/01)

Включают* (п. 1 ст. 257 НК РФ)

Суммы, уплаченные за доставку

Включают (п. 8 ПБУ 6/01)

Включают (п. 1 ст. 257 НК РФ)

Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства

Включают (п. 8 ПБУ 6/01)

Включают* (п. 1 ст. 257 НК РФ)

Расходы на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию (например, монтаж)

Включают (п. 8 ПБУ 6/01)

Включают* (п. 1 ст. 257 НК РФ)

Суммы таможенных пошлин и таможенных сборов

Включают (п. 8 ПБУ 6/01)

Включают* (п. 1 ст. 257 НК РФ)

Суммы НДС и акцизов в тех случаях, когда объект основных средств используется для операций, облагаемых этими налогами

Не включают (п. 8 ПБУ 6/01)

Не включают (п. 1 ст. 257 НК РФ)

Суммы НДС и акцизов в тех случаях, когда объект основных средств используется для операций, не облагаемых этими налогами

Включают (п. 8 ПБУ 6/01)

Включают (п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 199, п. 1 ст. 257 НК РФ)

Суммы других налогов и сборов (например, ЕСН, взносы в Пенсионный фонд РФ, госпошлина за регистрацию прав на недвижимое имущество)**

Включают (п. 8 ПБУ 6/01)

Включают* (п. 1 ст. 257 НК РФ)

Вид расходов

Первоначальная стоимость

бухгалтерский учет

налоговый учет

Проценты по кредитам, полученным для покупки (строительства) основного средства – инвестиционного актива, начисленные с момента начала покупки до конца месяца, в котором основное средство ввели в эксплуатацию

Включают (п. 27 и 30 ПБУ 15/01)

Не включают (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы)

Проценты по кредиту, полученному для покупки (строительства) основного средства, не являющегося инвестиционным активом, либо начисленные после ввода основного средства в эксплуатацию

Не включают (п. 27 и 30 ПБУ 15/01)

Не включают (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы)

Разницы, связанные с покупкой основного средства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, но оплата производится в рублях (за исключением курсовых разниц по процентам за кредиты (займы), полученные организацией в иностранной валюте на покупку основных средств – инвестиционных активов)

Не включают (абз. 4 п. 3, п. 5, 13 ПБУ 3/2006 – прочие расходы или доходы)

Не включают (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы, п. 11.1 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы)

Разницы, связанные с покупкой основного средства за иностранную валюту (за исключением курсовых разниц по процентам за кредиты (займы), полученные организацией в иностранной валюте на покупку основных средств – инвестиционных активов)

Не включают (абз. 4 п. 3, п. 13 ПБУ 3/2006 – прочие расходы или доходы)

Не включают (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы, п. 11.1 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы)

Разницы по процентам за кредиты (займы), полученные организацией в иностранной валюте на покупку основных средств – инвестиционных активов

Включают (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11, 12, 13, 27 ПБУ 15/01)

Не включают (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы, п. 11.1 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы

Вид расходов

Фактическая себестоимость (стоимость) материалов

бухучет

налоговый учет

Сумма, уплачиваемая поставщику материалов

Включают (п. 6 ПБУ 5/01)

Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)

Расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов

Включают (п. 6 ПБУ 5/01)

Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)*

Таможенные пошлины и сборы

Включают (п. 6 ПБУ 5/01)

Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)*

Затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования включая расходы по страхованию

Включают (п. 6 ПБУ 5/01)

Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)

Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию

Включают (п. 6 ПБУ 5/01)

Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)*

Посреднические вознаграждения и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов

Включают (п. 6 ПБУ 5/01)

Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)*

Потери и недостачи в пределах норм естественной убыли

Включают (п. 6 ПБУ 5/01)

Не включают (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ)

Суммы НДС и акцизов в тех случаях, когда материалы используются для операций, облагаемых этими налогами

Не включают (п. 6 ПБУ 5/01)

Не включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)

Суммы НДС и акцизов в тех случаях, когда материалы используются для операций, не облагаемых этими налогами

Включают (п. 6 ПБУ 5/01)

Включают (п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 199 НК РФ)

Суммы других налогов и сборов (например, ЕСН и пенсионные взносы)

Включают (п. 6 ПБУ 5/01)

Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)*

Проценты по кредитам (займам), начисленные до принятия материалов к бухучету

Включают (п. 6 ПБУ 5/01)

Не включают (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы)

Проценты по кредитам (займам), начисленные после принятия материалов к бухучету

Не включают (п. 6 ПБУ 5/01)

Не включают (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы)

Разницы, связанные с покупкой материалов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, но оплата производится в рублях

Не включают (абз. 4 п. 3, п. 5 и 13 ПБУ 3/2006 – прочие расходы или доходы)

Не включают (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы, п. 11 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы)

Разницы, связанные с покупкой материалов за иностранную валюту

Не включают (абз. 4 п. 3, п. 13 ПБУ 3/2006 – прочие расходы или доходы)

Не включают (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы, п. 11.1 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы)