Тема 5 . Оптимальное соотношение налогового и бухгалтерского учета в организации.

Россия занимает 130 место по простоте уплаты налогов. Россия занимает 130 место по простоте уплаты налогов, уступая Черногории, Вьетнаму и Венгрии, говорится в исследовании Paying Taxes, подготовленном Всемирным банком и аудиторской компанией Price Waterhouse Coopers.Чтобы уплатить все налоги, россиянам требуется 448 часов. Впрочем, это меньше 2085 часов, которые

придется потратить на ту же процедуру гражданам Украины. Рекордсменом по этому параметру является Бразилия - там уплата всех налогов занимает 2600 часов. Для сравнения, жители мальдивских островов могут ограничиться часом. Налогова нагрузка в России находится на среднем уровне и составляет 51,4% от доходов предпринимателя. Стране еще далеко до Сьерра-Леоне, где ставка налога, по данным авторов обзора, составляет 233, 5%, или до Гамбии с ее 286,7%. Выгоднее всего платить налоги в Вануату, где ставка составляет лишь 8,4%.Документ подготавливается всего во второй раз. В него вошли данные по 178 странам. Исследователи изучили финансовые отчеты фирмы средних размеров и свели полученные данные к трем индикаторам - числу налоговых платежей, времени, требуемому на уплату налогов и стоимость налогов.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

В последнее время все больше и больше внимания уделяется налоговому и управленческому учету, при этом недооценивается значение бухгалтерского (финансового) учета.

В частности, бытует мнение, что кроме как для расчета налога на имущество, он особо и не нужен. Хотя это далеко не так - финансовая отчетность просто необходима для внешних пользователей. О том, как найти оптимальное соотношение учетной и налоговой политики с максимальной пользой для бизнеса в преддверии нового года (когда учетную политику можно поменять).

За последние годы роль бухгалтерского учета в хозяйственной жизни российских предприятий существенно изменилась. Прежде всего, это заключается в том, что налоговые органы перестали быть единственным реальным пользователем бухгалтерской отчетности. Мощным шагом в этом направлении стало разъединение финансового и налогового учета, произошедшее с выходом в свет главы 25 НК РФ. С этого момента прошло уже достаточно много времени. Достаточно для того, чтобы понять, что для того или иного предприятия представляет собой финансовый учет, существующий самостоятельно по отношению к учету налоговому. При этом очень важно не забывать о значимой роли управленческого учета для внутренних пользователей отчетности, показывающего реалии хозяйственной деятельности компании.

С появлением в хозяйственной практике налогового учета как самостоятельного массива информации, служащего основой налоговой отчетности, у многих наших коллег сформировалось отношение к финансовому учету как к некоему практически (за исключением целей налога на имущество) ненужному довеску к налоговому и управленческому учету, который необходимо вести только потому, что это предписывается законодательством. В особенности такое мнение характерно для представителей малого и среднего бизнеса.

Если сама необходимость ведения финансового учета воспринимается как ненужная обуза, то что остается говорить об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Ее составление зачастую рассматривается нашими коллегами как совершенно бесцельная трата времени.

Итак, перед нами стоит вопрос о том, зачем предприятию нужен финансовый учет в совокупности с учетом управленческим и налоговым, и не проще ли вести его так, чтобы бухгалтерские проводки полностью совпадали с данными налогового учета, что снимет с бухгалтера груз необходимости ведения "двойной бухгалтерии".

Как ни странно, ответ на этот вопрос дает действующее бухгалтерское законодательство, а именно - требование рациональности, закрепленное в пункте 7 ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н), согласно которому учетная политика организации должна обеспечивать "рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации

Предположим, мы решаем открыть фирму. Допустим, это будет маленький овощной ларек с весьма скромным годовым оборотом. При этом мы решим организовать блестящую систему бухгалтерского учета для нашего ларька. Наймем высокооплачиваемых специалистов, приобретем для них новейшие компьютерные бухгалтерские системы, индивидуально для нас разработанные, пригласим к себе консультантов и аудиторов из "большой четверки" и т.д.

Однако, если у нас будет не овощной ларек, а крупный производственный холдинг со сложнейшими операциями, который мы лишим подобной системы учета, это также будет не рационально, так как убытки, которые мы будем нести из-за отсутствия соответствующей реальным информационным запросам предприятия системы учета, могут во много раз превысить затраты на ее организацию.

Следовательно, здесь очень важно понимать, что финансовый учет следует рассматривать и воспринимать как и любое другое направление деятельности коммерческого предприятия - он должен приносить прибыль. Иначе говоря, расходы на организацию системы финансового учета не должны превышать доходы от использования формируемой в нем информации. Безусловно, доходы эти достаточно сложно исчислить, ведь мы не продаем свою бухгалтерскую отчетность. Вместе с тем, управленческие решения, принимаемые пользователями отчетности на основе анализа содержащейся в ней информации, могут приносить предприятию абсолютно реальные выгоды. Закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в качестве внешних пользователей финансовой отчетности называет инвесторов и кредиторов (см. п. 3 ст. 1).

Внешние пользователи отчетности - это лица, которые либо уже вложили деньги в наше предприятие, либо раздумывают над тем, чтобы это сделать. Достаточно часто единственным источником информации о финансовом благополучии предприятия для этих лиц является финансовая отчетность компании.

При составлении отчетности любое предприятие, которое платит налоги и зависит от привлекаемых в свой бизнес инвестиций, как правило, преследует две цели: заплатить как можно меньше налогов и как можно больше "понравиться" инвесторам.

В том случае, если методика формирования финансовой и налоговой отчетности совпадают, цели эти начинают противоречить друг другу.

Действительно, если мы хотим показать инвесторам то, насколько привлекательно для них финансовое положение нашей компании и как выгодно вкладывать в нас деньги, нашей задачей будет максимально завысить значения соответствующих показателей нашей отчетности. Мы захотим максимально увеличить прибыль, чтобы добиться хороших показателей рентабельности и финансового левериджа (подробнее о леверидже читайте здесь), мы захотим продемонстрировать в отчетности возможно высокую оценку активов, чтобы анализ нашей отчетности показывал хорошие показатели платежеспособности и т. д.

Если же мы хотим заплатить в бюджет как можно меньше налогов, нашей задачей будет наоборот максимально занизить соответствующие показатели отчетности, например, показать как можно меньшее значение прибыли. За счет этого нам удастся заплатить меньше налога на прибыль, однако автоматически снизятся показатели рентабельности деятельности нашей организации и меньше станет значение финансового левериджа нашей компании.

Таким образом, в случае совпадения методов, используемых в финансовом и налоговом учете, мы сталкиваемся с проблемой недостижимости выделенных двух целей одновременно.

Действительно, параллельное ведение финансового и налогового учета, предполагающих различные методы оценки фактов хозяйственной жизни, означает дополнительную работу бухгалтерии, а в зависимости от объемов деятельности компании может предполагать и создание новых рабочих мест. Во многих организациях работает либо специалист по налоговому учету, либо целый отдел (департамент) налогового учета, также в зависимости от объемов деятельности предприятия. В учетной политике для целей бухгалтерского учета организации мы можем закрепить положение, согласно которому расходы, относимые НК РФ к прямым, будут учитываться на счете 20 "Основное производство", а косвенные расходы будут отражаться на счете 26 "Общехозяйственные расходы". При этом в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета следует выбрать метод списания общехозяйственных расходов, при котором их сумма в конце отчетного периода будет списываться записью по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Итак, мы рассмотрели два возможных сценария действий организации при формировании двух приказов: об учетной политике для целей налогообложения и об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Выбор того или иного сценария конкретной организацией должен определяться соображениями его выгоды для деятельности компании. Степень выгодности конкретного варианта будет зависеть исключительно от характеристик деятельности организации.

Тема 6 Налоговый учет и отчетность при исчислении налога на прибыль
6.1. Налоговые ставки. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль в бюджет
Элемент налога	Характеристика		Нормативное обоснование
Налогоплательщики	российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.		Статья 246 НК РФ
Объект налогообложения	Объектом налогообложения организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ). Прибылью признается: для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.  Доходы и расходы могут признаваться по методу начисления, либо по кассовому методу.		ст. 247НК РФ
Налоговая база	Налоговая база это денежное выражение прибыли. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. При определении налоговой базы не учитываются доходы, указаные в ст. 251 НК РФ. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.		Ст.274, 313 НК РФ
Налоговая ставка	Общая налоговая ставка составляет 24%. Сумма налога на прибыль, распределяется по бюджетам следующим образом: федеральный бюджет - 6,5% бюджет субъектов РФ - 17,5% (для отдельных категорий 13,5 %)		Ст.284 НК РФ
Отчетный период	при уплате ежеквартальных авансовых платежей	первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года	п. 3 ст. 286 НК РФ
	при уплате ежемесячных авансовых платежей из фактически полученной прибыли	месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года	абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ
Налоговый период	Налоговым периодом признается календарный год		п. 1 ст. 285 НК РФ
	вновь созданные организации	период времени со дня создания организации (дня ее государственной регистрации) и до конца текущего календарного года; период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, если организация создана в период времени с 1 декабря по 31 декабря	п. 2 ст. 55 НК РФ
	для ликвидированных (реорганизованных) до конца календарного года:	период времени с 1 января года до дня завершения ликвидации или реорганизации (дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц) период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации), если организация создана после начала календарного года и ликвидирована (реорганизована) до конца этого же года.	п. 3 ст. 55 НК РФ
Исчисление налога	Налог на прибыль налогоплательщики исчисляют самостоятельно. В случаях получения дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты - налог на прибыль обязан исчисляет и уплатить в бюджет налоговый агент.		п. 2 ст. 286 НК РФ п. 4 ст. 286НК РФ, пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ
	Общая формула исчисления налога: НП = НБ x С, где НП - налог на прибыль, исчисленный за налоговый период; НБ - налоговая база за налоговый период; С - ставка налога.		п. 1 ст. 286 НК РФ
Порядок уплаты	Сумма налога уплачивается по итогам календарного года		п. 1 ст. 55, п. 1 ст. 285 НК РФ
	В течение налогового периода (календарного года) организации должны уплачивать авансовые платежи. Причем существуют три возможных способа их уплаты: - по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала; - по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей; - по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.		п. 2 ст. 285 НК РФ
	Сумма квартального авансового платежа исчисленного: АК отчетный = НБ x С, где АК отчетный - квартальный авансовый платеж; НБ - налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода; С - ставка налога.		абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ
	Сумма квартального авансового платежа к уплате: АК к доплате = АК отчетный - АК предыдущий, где АК к доплате - сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода; АК отчетный - сумма квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода; АК предыдущий - сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).		абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ
Сроки уплаты	Квартальные авансовые платежи - не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода. В этот же срок надо представить и налоговую декларацию. Если 28-е число падает на выходной или праздничный день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ этот срок (уплаты) переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.		абз. 2 п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ
	Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.		п.1 ст.287 НК РФ
Ответственность	С 1 января 2016 г. в случае несвоевременной уплаты квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода, вам могут быть начислены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ. Однако при этом вас не могут оштрафовать по ст. 122 НК РФ, поскольку привлекать к ответственности за неуплату авансовых платежей неправомерно.		абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ
Отчетность по налогу	Декларация представляется в налоговый орган: - по месту нахождения организации - месту нахождения каждого обособленного подразделения - месту жительства физического лица (налогового агента)		п. 1 ст.289 НК РФ
	Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (форма по КНД 1151006) утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (полная форма)	предоставляют все российские организации, которые являются плательщиками налога на прибыль организаций, даже в случае отсутствия уплаты налога и (или) авансовых платежей	п. 1 ст.289 НК РФ ст. 246 НК РФ
	Единая (упрощенная) налоговая декларация (Форма по КНД 1151085) утверждена Приказом Минфина РФ от 10.07.2016 N 62н	предоставляют организации (в т.ч. некоммерческие) и физические лица, которые признаются плательщиками по одному или нескольким налогам, однако при этом одновременно соблюдаются условия: - на банковских счетах и в кассе не происходит движения денежных средств; - отсутствует объект налогообложения - прибыль.	абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ п. 2 ст.289 НК РФ
Сроки сдачи отчетности	по итогам отчетного периода - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. при исчислении налога по фактической прибыли - в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Налоговые агенты - по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты ( в налоговые органы по месту своего нахождения)		п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ
	Установлены сроки для сдачи упрощенных форм деклараций - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. Декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица.		абз. 4 п. 2 ст. 80 НК РФ

6.2. Метод начисления. Кассовый метод. Классификация доходов и расходов в налоговом учете

Существует два метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль: – метод начисления (ст. 271 и 272 НК РФ); – кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

Для ведения налогового учета организация вправе выбрать один из них на свое усмотрение.

«Главбух» советует

Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, для учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль выберите метод начисления. Тогда моменты признания доходов и расходов в бухучете и при расчете налога на прибыль в большинстве случаев совпадут (п. 6 ПБУ 1/98, п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Однако и при применении метода начисления могут возникнуть временные разницы, связанные с различиями в моментах признания доходов и расходов. Дело в том, что некоторые виды доходов и расходов отражаются в налоговом учете в особом порядке (п. 4 ст. 271 и п. 7 ст. 272 НК РФ). Например, дивиденды, начисленные в пользу организации, в бухучете включаются в состав доходов на дату принятия решения об их распределении (п. 7 и 16 ПБУ 9/99), в налоговом учете – на дату поступления средств (п. 1 ст. 250, подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Что же касается расходов, то, например, подъемные или компенсации за использование личных автомобилей для служебных целей в бухучете отражаются в момент их начисления сотруднику (п. 18 ПБУ 10/99), а в налоговом учете – на дату выплаты денежных средств (подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Кассовый метод признания доходов и расходов не могут применять:

– организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС превысила 1 000 000 руб. за квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Выручку от реализации определите по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ (см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)). Внереализационные доходы в расчет не включайте (ст. 250 НК РФ);

– участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества (п. 4 ст. 273 НК РФ).

Ситуация:  как определить выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) для целей применения кассового метода учета доходов и расходов: с учетом доходов, не облагаемых налогом на прибыль, или без

Кассовый метод признания доходов и расходов могут применять организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 000 000 руб. за квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). В налоговом учете выручка от реализации равна сумме всех поступлений (в денежной и натуральной форме) за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права) (п. 2 ст. 249 НК РФ). В выручку не включаются НДС и акцизы, предъявленные покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ). Других ограничений в отношении формирования выручки от реализации Налоговый кодекс РФ не содержит. Однако в пункте 3.3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150, уточнено, что в расчете показателя выручки от реализации нужно учитывать поступления от всех хозяйственных операций, в том числе: – доходы, облагаемые по различным ставкам; – доходы, освобождаемые от налогообложения.

Следовательно, при определении права применения кассового метода учета доходов и расходов в выручку от реализации товаров (работ, услуг) нужно включить и доходы, не облагаемые налогом на прибыль.

Ситуация:  может ли вновь созданная организация выбрать кассовый метод признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль. Организация не является участником договора простого товарищества (договора доверительного управления имуществом)

Да, может.

Положениями Налогового кодекса РФ не предусмотрено ограничений для применения вновь созданными организациями кассового метода (п. 1 ст. 273 НК РФ). Условие же о том, что выручка от реализации не должна превышать 1 000 000 руб., в случае начала деятельности полностью соблюдается. Такой показатель у вновь созданных организаций равен нулю. Такой же позиции придерживается и налоговое ведомство (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 8 июля 2002 г. № 26-12/31553).

1. Пример расчета средней квартальной выручки в целях применения кассового метода по налогу на прибыль

За 2006 год выручка от реализации товаров в ООО «Торговая фирма "Гермес"» составила: – I квартал – 400 000 руб.; – II квартал – 1 100 000 руб.; – III квартал – 900 000 руб.; – IV квартал – 800 000 руб.

Все суммы приведены без учета НДС.

Средняя квартальная выручка составила: (400 000 руб. + 1 100 000 руб. + 900 000 руб. + 800 000 руб.) : 4 кв. = 800 000 руб./кв. 

Поскольку в среднем за четыре предыдущих квартала выручка организации от реализации товаров не превысила 1 000 000 руб., «Гермес» может применять в 2007 году кассовый метод.

Выбранный метод налогового учета устанавливается на весь налоговый период (год). Закрепите его в учетной политике для целей налогообложения. Таковы требования статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Если размер выручки близок к уровню, при котором использование кассового метода невозможно, или организация планирует заняться совместной деятельностью, в учетной политике лучше изначально утвердить метод начисления. Если в течение года средняя квартальная выручка превысит 1 000 000 руб. или организация вступит в простое товарищество, ей придется принудительно перейти на метод начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ). В этом случае все доходы и расходы нужно будет пересчитать с начала года в соответствии с этим методом.

Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы: - доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 249, 250 НК РФ); - доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ). При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). К товарам относят любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ..

2) внереализационные доходы. На основании п. 1 ст. 248 НК РФ доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

6.3. Сущность определения дохода и расходов в налоговом учете :

Реализация	передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами	п. 1 ст. 39 НК РФ
Доход от реализации	это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Причем к доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных	п. 1 ст. 249 НК РФ
Сумма выручки	это все поступления, которые так или иначе связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. При этом:; - форма поступления не имеет значения (натуральная, денежная) - суммы НДС, предъявленные вами покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав, в составе выручки не учитываются	п. 2 ст. 249 НК РФ п. 1 ст. 248 НК РФ
Дата, признания дохода	определяется организацией в соответствии с принятой учетной политикой - по методу начисления или кассовому методу	п. 2 ст. 249 НК РФ

Как видно из составленной выше таблицы, порядок признания дохода зависит от выбранного метода определяется  в соответствии со ст. 271 НК РФ (при методе начисления) или ст. 273 НК РФ (при кассовом методе). Налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных

Обоснованные расходы	Экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Документально подтвержденные расходы	Затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Если унифицированная форма документа не утверждена, организация вправе использовать любой документ, главное, чтобы в нем были отражены обязательные реквизиты Что касается перечня документов, подтверждающих расходы, то в налоговом законодательстве нет такого требования, согласно которому организация должна иметь полный комплект подтверждающих документов.
Экономически оправданные расходы	Признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Налоговая выгода является необоснованной тогда, когда у налогоплательщика отсутствовала цель ведения реальной предпринимательской деятельности. А экономически необоснованными считаются те расходы, которые изначально понесены не в рамках настоящей реальной предпринимательской деятельности, цель которой - получение дохода (Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды")

расходов. При этом все расходы обязаны соответствовать следующим критериям: