39 Инвестиционная недвижимость (н/ред. Декабрь 2003г). Мсфо 40

Аналога в РФ нет

Цель: установление порядка учета инвестиционной недвижимости и соответствующих требований к раскрытию информации.

Инвестиционная недвижимость – имущество (земля или здание) находящиеся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, но не для использования в производстве, в административных целях или продажах в ходе обычной деятельности.

Противоположностью инвестиционной недвижимости является недвижимость, занимаемая владельцем.

Недвижимость, занимаемая владельцем – имущество, находящееся в распоряжении владельца или арендатора по договору финансовой аренды для использования в производстве или в административных целях.

Примеры объектов инвестиционной недвижимости:

1. Земля, удерживаемая для получения выгод от прироста капитала в долгосрочной перспективе, а не для продажи в краткосрочной перспективе

2. Земля, дальнейшее использование которой на данный момент не определено

3. Здания, находящиеся в собственности компании или находящееся в распоряжении компании по договору финансовой аренды и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды

4. Здания, не занятые в настоящее время, но предназначенные для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды

Компания должна выбрать в качестве своей учетной политики либо модель учета по справедливой стоимости, либо модель учета по с/с. (разница относится в отчет о прибылях (убытках)).

При оценке по справедливой стоимости изменение относится на прибыли (убытки) за тот период, в котором они возникли в отчет о прибылях и убытках

40 Сельское хозяйство мсфо 41

Аналога в РФ нет.

Цель: установление порядка учета, представления ФО и раскрытии информации о сельскохозяйственной деятельности.

МСФО 41 должен применятся в процессе учета следующих объектов в тех случаях, когда они связаны с сельскохозяйственной деятельностью:

1. Биологические активы

2. Сельскохозяйственная продукция в момент её сбора

3. Государственных субсидий

В МСФО 41 не рассматривается процесс переработки сельскохозяйственной продукции.

Сельскохозяйственная деятельность – уравнение биотрансформацией животных и растений в целях реализации, получения сельскохозяйственной продукции или производство дополнительных биологических активов.

Сельскохозяйственная продукция – продукция, собранная с биологических активов компании.

Биологический актив – животное или растение.

Биотрансформация состоит из процессов роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения.

Сбор сельскохозяйственной продукции – отделение продукции от биологического актива или прекращение жизнедеятельности биологического актива.

Сельскохозяйственная продукция оценивается по справедливой стоимости, установленной на момент сбора урожая за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.

Компания обязана раскрывать в ФО:

1. Характер и сумму государственных субсидий

2. Невыполненные условия и прочие условные события, связанные с государственными субсидиями

3. Предполагаемое существенное снижение объемов государственных субсидий

В 41 Первое применение МСФО (IFRS) 1

МСФО (IFRS) 1 = МСФО 1

Цель: обеспечить представление компании в первой, подготовленной в соответствии с МСФО, ФО такой высококачественной информации, которая:

1. Прозрачна для пользователей и позволяет проводить сравнение по всем представленным в отчетности периодам

2. Задает надлежащий отправной пункт для ведения учета в соответствии с МСФО

3. Может быть получена с такими затратами, которые не превышают приобретаемой пользователем выгоды

Первая ФО компании, подготовленная по МСФО – первая годовая ФО, в которой эта компания принимает МСФО путем прямовыраженного и безоговорочного заявления о соответствии требованиям МСФО, сделанного в этой ФО.

МСФО 1 предусматривает особые правила перехода на МСФО в следующих областях:

1. Объединение бизнеса

2. Справедливая стоимость или стоимость по результатам переоценки в качестве исходной стоимости ОС и инвестиционной недвижимости

3. Накопленные курсовые разницы

4. Вознаграждения работникам

5. Комбинированные финансовые инструменты

6. Активы и обязательства дочерних и ассоциированных компаний и совместной деятельности

Необходимо сделать пересчет на предыдущий период.

В 42 Выплаты на основе долевых инструментов (IFRS) 2

Учет выплат на основе долевых инструментов по МСФО отражается в соответствии с МСФО (IFRS) 2 "Выплаты, основанные на долевых инструментах". Выплаты на основе долевых инструментов могут быть произведены работникам или третьим лицам.

В результате соглашений о выплате на основе долевых инструментов контрагент может получить:

1. Долевые инструменты - акции, опционы (отражаются как увеличение собственного капитала);

2. Денежные средства, сумма которых зависит от стоимости долевых инструментов (отражаются в балансе в качестве финансового обязательства);

3. Долевые инструменты или денежные средства по выбору.

Полученные (в обмен на долевые инструменты) товары / услуги и соответствующие выплаты оцениваются по справедливой стоимости. При этом есть два метода оценки справедливой стоимости полученных услуг: прямой и косвенный.

Способ оценки зависит от вида контрагента: работники или третьи лица

Выплаты работникам

Когда используется косвенный метод, то есть компания предоставляет своим работникам акции или опционы на акции в дополнение к заработной плате, тем самым выплачивает дополнительное вознаграждение с целью получения дополнительных выгод (услуг работника).

Стоимость услуг сложно оценить, поэтому полученные услуги оцениваются по справедливой стоимости опционов.

Необходимо учесть следующие факторы при оценке опционов:

• цена исполнения опциона;

• срок действия опциона;

• текущая цена базовых акций;

• ожидаемая волатильность цен на акции;

• величина ожидаемых по этим акциям дивидендов;

и

• безрисковая ставка процента до конца срока действия опциона.

Выплаты третьим лицам

Когда используется прямой метод, оценка производится по себестоимости полученных товаров и услуг, долевые инструменты оцениваются по справедливой стоимости полученных услуг.

Вознаграждение опционами

• Затраты распределяются на весь срок действия договора

• Расчет суммарных расходов по вознаграждению работников опционами проводится в соответствии со следующей формулой:

Расчетное количество работников х Количество опционов х Себестоимость опциона

В этой формуле всегда есть расчетная переменная: количество работников, имеющих право на опционы, текучесть кадров и соответственно ожидаемое значение количества работников для подстановки в формулу.

Расходы по вознаграждению и увеличение капитала признаются, начиная с даты соглашения. Дата соглашения о предоставлении долевых инструментов - это дата, когда стороны согласовали условия выплат. Предполагается, что услуги, прописанные в соглашении о выплатах на основе долевых инструментов, будут предоставляться в течение периода времени, соответствующего выполнению определенных условий.

Условия наделения работников правами на долевые инструменты:

1. условия, связанные с работой в компании, так называемые «условия непрекращения работы», период известен точно;

2. условия, связанные с достижением определенных показателей, так называемые «условия результативности», период точно не известен, оценивается ожидаемый период.

В 43 Объединения предприятий (IFRS) 3

МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» — международный стандарт финансовой отчётности, действует с 01.04.2004 года^[1].

В России МСФО (IFRS) 3 принят приказом Минфина РФ от 25 ноября 2011 г. N 160н «О введении в действие МСФО и Разъяснений МСФО на территории РФ»^[2].

Краткое описание[править | править вики-текст]

Покупатель признает приобретенные активы и принятые обязательства по справедливой стоимости на дату приобретения и раскрывает информацию, позволяющую пользователям оценить сущность и финансовый эффект от приобретения^[3].

Объединение бизнеса — это сделка или событие, в результате которого покупатель получает контроль над одним или несколькими видами бизнеса. Бизнес определяется как взаимосвязанный комплекс видов деятельности и активов, управляемый в целях обеспечения дохода инвесторов или прочих собственников^[4]. МСФО(IFRS) 3 не применяется в отношении совместной деятельности, объединения бизнеса с участием предприятий или бизнеса под общим контролем, и приобретения активов или группы активов, которые не отвечают определению бизнеса. Метод приобретения используется в отношении всех объединений бизнеса. При использовании метода приобретения необходимо осуществить следующие процедуры^[5]:

(a) Определить покупателя. Покупателем считается лицо, осуществляющее объединение, которое получает контроль над приобретаемыми предприятиями, участвующими в объединении.

(б) Определить дату приобретения. Датой приобретения считается дата, на которую покупатель получает контроль над приобретаемым предприятием.

(в) Осуществить признание и оценку стоимости идентифицируемых приобретенных активов, принятых обязательств и неконтролирующих долей владения (НДВ) приобретаемого предприятия.

(г) Осуществить признание и оценку гудвила или выгодного приобретения.

• Активы и обязательства оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения (за некоторыми исключениями). Предприятие может оценивать компоненты НДВ приобретаемого предприятия, которые в момент приобретения представляют собой доли владения и дают держателям права на пропорциональную долю чистых активов предприятия при ликвидации, либо (а) по справедливой стоимости, либо (б) пропорционально доле НДВ в идентифицируемых чистых активах приобретаемого предприятия (возможен выбор способа оценки для каждой отдельной сделки). Все прочие компоненты НДВ должны оцениваться на дату приобретения по справедливой стоимости, если в соответствии с МСФО не предусмотрен иной способ оценки.

Гудвил оценивается как разница между^[6]:

– суммой следующих величин:

(а) справедливая стоимость переданного вознаграждения на дату приобретения контроля;

(б) стоимость НДВ;

(в) в случае поэтапного объединения бизнесов (см. ниже) – справедливая стоимость ранее принадлежавшей покупателю доли в приобретаемом бизнесе на дату приобретения контроля; и

– величиной чистых идентифицируемых активов и обязательств приобретаемого бизнеса на дату приобретения (оцененной в соответствии с МСФО (IFRS) 3).

• Если вышеуказанная разница является отрицательным числом, то соответствующий доход признается в отчете о прибылях и убытках.

• При поэтапном объединении бизнеса, когда покупатель увеличивает уже существующую долю для получения контроля над приобретаемым бизнесом, ранее принадлежавшая покупателю доля переоценивается по справедливой стоимости на дату приобретения контроля, а соответствующий доход или убыток отражается в отчете о прибылях и убытках.

• Если на первую отчетную дату после даты приобретения справедливая стоимость переданного вознаграждения и/или идентифицируемых активов и обязательств приобретаемого бизнеса определены только предварительно, то объединение бизнеса учитывается в предварительной оценке. Корректировка предварительной оценки осуществляется в течение 12 месяцев и может возникать только в результате получения дополнительной информации о фактах и обстоятельствах, существовавших на дату приобретения. По истечении 12 месяцев никаких корректировок стоимости объединения не производится, за исключением корректировок в целях исправления ошибок в соответствии с МСФО (IAS) 8.

• В стоимость приобретения включается справедливая стоимость вознаграждения, подлежащего уплате при наступлении определенных условий («условного вознаграждения»), на дату приобретения. Изменения справедливой стоимости условного вознаграждения, возникающие в результате событий, наступивших после даты приобретения, признаются в отчете о прибылях и убытках.

• Все расходы, связанные с приобретением (например, уплата комиссионного вознаграждения посреднику, расходы на профессиональные или консультационные услуги, затраты внутреннего отдела, занимающегося приобретениями бизнеса), признаются в составе прибылей и убытков, за исключением затрат на эмиссиюдолговых или долевых ценных бумаг, которые учитываются в соответствии с положениями МСФО (IAS) 39 и 32 соответственно.

• Кроме того, МСФО (IFRS) 3 регламентирует отдельные сложные аспекты объединения бизнеса, включая^[7]:

– объединение бизнеса, осуществляемое без передачи вознаграждения;

– обратные приобретения;

– идентификацию нематериальных активов, приобретенных в рамках объединения бизнеса;

– незамещенные и добровольно замещенные вознаграждения по выплатам, рассчитанным на основании цены акций;

– ранее существовавшие отношения между покупателем и приобретаемым бизнесом (например, повторно приобретенные права); и

– переоценку договорных отношений приобретаемого бизнеса на дату приобретения.

МСФО (IFRS) должен применяться на перспективной основе в отношении объединения бизнеса, для которого дата приобретения совпадает или наступает после начала первого годового отчетного периода, начинающегося 1 июля 2009 года или после этой даты. Досрочное применение разрешено. Однако, МСФО (IFRS) должен быть применен только в начале годового отчетного периода, который начинается 30 июня 2007 года или после этой даты. Если предприятие применяет настоящий МСФО (IFRS) до 1 июля 2009 года, то оно должно раскрыть этот факт и одновременно применить МСФО (IAS) 27 (с учетом поправок 2008 года)^[5].

В 44 Договоры страхования (IFRS) 4

МСФО (IFRS) 4 "Договора страхования" - международный стандарт финансовой отчетности, который описывает требования к представлению в финансовой отчетности договоров страхования, обнародован в 2004 году Советом по МСФО и начинает действовать с 01.01.2005 года^[1], введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н^[2].

Определения[править | править вики-текст]

Договор страхования - договор, по которому страховщик принимает на себя значительный страховой риск от держателя полиса, соглашаясь предоставить компенсацию держателю полиса в случае, если оговоренное будущее событие, возникновение которого неопределенно (страховой случай), неблагоприятно повлияет на держателя полиса^[3].

Страховщик - сторона, обязанная по договору страхования выплатить держателю полиса возмещение в случае наступления страхового случая.

Держатель полиса - сторона, имеющая право на получение возмещения по договору страхования в случае наступления страхового случая.

Страховой случай - будущее событие, предусмотренное договором страхования, возникновение которого неопределенно и которое создает страховой риск.

Страховой риск - риск, отличный от финансового риска, передаваемый держателем договора страховщику.

Финансовый риск - риск возможного изменения в будущем одного или нескольких из следующих факторов: заданной процентной ставки, цены финансового инструмента, цены товара, обменного курса иностранной валюты, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, или другой переменной, при условии, что в случае нефинансовой переменной, эта переменная не специфична для стороны по договору.

Договор прямого страхования - договор страхования, который не является договором перестрахования.

Договор перестрахования - договор страхования, выпущенный перестраховщиком с целью компенсировать цеденту убытки по одному или нескольким договорам, выпущенным цедентом.

Перестраховщик - сторона, обязанная по договору перестрахования выплатить цеденту возмещение в случае наступления страхового случая.

Цедент - держатель страхового полиса по договору перестрахования.

Договор финансовой гарантии - договор, который требует от эмитента произвести определенные платежи для возмещения держателю договора убытка, понесенного в связи с тем, что определенный должник не осуществляет платежи при наступлении срока в соответствии с первоначальными или измененными условиями долгового инструмента.

Негарантированная возможность получения дополнительных выгод - обусловленное договором право на получение, в дополнение к гарантированным выплатам, дополнительных выгод^[2]:

• которые составляет значительную часть от общих выгод по договору

• сумма или сроки которых в соответствии с условиями договора оставлены на усмотрение эмитента

• которые в соответствии с условиями договора основываются:

• на показателях деятельности определенной группы договоров или определенного вида договора

• реализованных и/или нереализованных инвестиционных доходах от определенной группы активов, находящихся во владении эмитента

• прибыли или убытке компании, фонда или другого предприятия, выпустившего договор.

Страховое обязательство - чистые договорные обязанности страховщика по договору страхования.

Сфера применения[править | править вики-текст]

Настоящий стандарт применяется^[3]:

• к договорам страхования (включая договоры перестрахования), которые оно выпускает, и договорам перестрахования, которыми оно владеет

• финансовым инструментам с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод.

Примеры договоров, являющихся договорами страхования при условии, что передаваемый страховой риск значителен^[2]:

• страхование на случай кражи или причинения ущерба имуществу

• страхование ответственности товаропроизводителя, профессиональной ответственности, гражданской ответственности или страхование судебных расходов

• страхование жизни и планы страхования расходов по погребению (хотя наступление смерти определенно, неопределенным является момент, когда наступит смерть или, для некоторых видов страхования жизни, наступит ли смерть в течение периода, охватываемого страхованием)

• пожизненные пенсии и пенсии (т.е. договоры, по которым обеспечивается возмещение в отношении будущего события, возникновение которого неопределенно (дожития аннуитента или пенсионера) для того, чтобы помочь аннуитенту или пенсионеру обеспечить определенный уровень жизни, на который в противном случае неблагоприятно повлияло бы его дожитие)

• страхование инвалидности и медицинское страхование

• гарантийные обязательства страхования, гарантийные обязательства в отношении потенциальных убытков работодателя, страхование успешного исполнения обязательств, гарантийные обязательства заключения контракта участником, выигравшим торги (тендер)

• кредитное страхование, предусматривающее определенные платежи для возмещения владельцу убытка, понесенного в связи с тем, что определенный должник не осуществляет платежи при наступлении первоначальных или измененных сроков долгового инструмента

• гарантии на продукцию

• страхование титула собственности (т.е. страхование на случай обнаружения недостатков титула собственности на землю, существование которых не было явным на момент заключения договора страхования)

• страхование на время путешествия (т.е. возмещение держателям полиса денежными средствами или в натуральной форме ущерба, понесенного в течение их путешествия)

• облигации по катастрофам, по которым предусмотрено уменьшение выплат основной суммы, суммы процентов или и той, и другой сумм, если определенное событие неблагоприятно повлияет на эмитента облигации (кроме случаев, когда оговоренное событие не создает значительного страхового риска, например, если таким событием является изменение процентной ставки или обменного курса валют)

• страховые свопы и другие договоры, по которым размер выплат основывается на климатических, геологических или других физических переменных, относящихся к одной из сторон договора

• договоры перестрахования.

Страховщик на конец каждого отчётного периода оценивает, являются ли его признанные страховые обязательства адекватными, используя текущие расчетные оценки будущих потоков денежных средств по своим договорам страхования. Если такая оценка покажет, что балансовая стоимость его страховых обязательств (за вычетом связанных с ними отложенных затрат на приобретение и нематериальных активов) неадекватна в свете расчетных будущих потоков денежных средств, то вся недостающая сумма признается в полном объеме в составе прибыли или убытка.

Если актив цедента, связанный с перестрахованием, обесценился, то цедент должен соответствующим образом уменьшить его балансовую стоимость и признать этот убыток от обесценения в составе прибыли или убытка. Актив, связанный с перестрахованием, обесценивается в том, и только в том случае, если^[2]:

• существует объективное свидетельство, возникшее в результате события, которое произошло после первоначального признания актива, связанного с перестрахованием, что цедент может не получить все причитающиеся ему суммы по условиям договора

• влияние такого события на суммы, которые будут получены цедентом от перестраховщика, можно надежно оценить.

Негарантированные возможности получения дополнительных выгод[править | править вики-текст]

Некоторые договоры страхования содержат как негарантированную возможность получения дополнительных выгод, так и элемент гарантированных выплат. Эмитент такого договора^[2]:

• может, но не обязан, признавать элемент гарантированных выплат отдельно от негарантированной возможности получения дополнительных выгод

• если он признает негарантированную возможность получения дополнительных выгод отдельно от элемента гарантированных выплат, то он должен классифицировать такую возможность либо как обязательство, либо как отдельный компонент капитала

• может признавать все полученные премии как выручку, не выделяя части, относящейся к компоненту капитала

• если эмитент классифицирует негарантированную возможность получения дополнительных выгод полностью как обязательство, то он должен провести проверку адекватности обязательств, применительно ко всему договору

• если эмитент классифицирует указанную негарантированную возможность, в какой-то части или полностью, как отдельный компонент капитала, то обязательство, признаваемое в отношении всего договора, должно быть не меньше чем сумма, которая могла бы возникнуть в результате применения IAS 39 к элементу гарантированных выплат

• может продолжать признавать премии по таким договорам как выручку и признавать возникающее увеличение балансовой стоимости обязательства как расход

• должен раскрыть общую сумму процентных расходов, признанных в составе прибыли или убытка, но не обязан рассчитывать соответствующую сумму процентных расходов с использованием метода эффективной ставки процента.

Раскрытие информации[править | править вики-текст]

Раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности^[4]:

• учетная политика в отношении договоров страхования и связанных с ними активов, обязательств, доходов и расходов

• признанные активы, обязательства, доходы и расходы (и, если он использует прямой метод для представления своего отчета о движении денежных средств, потоки денежных средств), возникающие в связи с договорами страхования. Более того, если страховщик является цедентом, то он должен раскрыть:

• прибыли и убытки от покупки перестрахования, признанные в составе прибыли или убытка

• если цедент откладывает и амортизирует прибыли и убытки, возникающие в связи с покупкой перестрахования, то амортизацию за период и недоамортизированные суммы на начало и конец соответствующего периода.

• процесс, используемый для определения допущений, обладающих наибольшим влиянием на оценку признанных сумм

• влияние изменений в допущениях, используемых при оценке активов, связанных со страхованием, и страховых обязательств, показав отдельно влияние каждого изменения, существенно повлиявшего на финансовую отчетность

• выверку изменений в страховых обязательствах, активах, связанных с перестрахованием, и, при наличии таковых, связанных с ними отложенных затрат на приобретение.

В 45 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность (IFRS) 5

МСФО 5 – аналог ПБУ 16/02

Цель МСФО 5: определение порядка учета активов, предназначенных для продажи и раскрытие информации о прекращенной деятельности.

Компания обязана классифицировать долгосрочный актив или группу выбытия как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена посредством операций по его продажи, а не дальнейшего использования. Для этого актив должен быть доступен для немедленной продажи в его нынешнем состоянии. При этом его продажа должна характеризоваться высокой степенью вероятности.

Компания обязана оценивать классифицированный как предназначенный для продажи долгосрочный актив или группу выбытия по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Компании запрещается амортизировать долгосрочный актив, пока он классифицирован как предназначенный для продажи или пока он является частью группы выбытия, классифицированная как предназначенная для продажи. (разница относится на нераспределенную прибыль).

Если компания классифицировала актив, как предназначенный для продажи, но критерии признания больше не выполняются (перестали искать покупателей), то компания обязана отменить классификацию данного актива как предназначенного для продажи.

Компонент компании представляет собой деятельность вместе с относимыми к ней денежными потоками, которая с операционной точки зрения и в целях ФО может быть четко отделена от остальной части компании.

Прекращенная деятельность – компонент компании, который либо уже выбыл, либо классифицирован как предназначенный для продажи:

- представляет собой отдельное крупное направление деятельности или географический район, в котором осуществляется деятельность

- включен в единый скоординированный план выбытия отдельного направления деятельности или отказа от географического района, в котором осуществляется деятельность

- является дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью перепродажи

Компания в ФО должна раскрывать раздельно информацию о прекращенной и продолжаемой деятельности (либо в отчете о прибылях и убытках дополнительную колонку либо в примечании).

В 46 Разведка и оценка материальных ресурсов (IFRS) 6

Дата принятия 2004 год

Дата последних изменений к cтандарту 2005 год

Основная цель Основной целью стандарта является определение метода учета расходов по разведке и оценке минеральных ресурсов (exploration and evaluation of mineral resources). Стандарт не применяется к учету следующих расходов:  расходов по разведке и оценке, понесенных до получения прав (лицензии) на участок;  расходов по разведке и оценке, понесенных после получения подтверждения технической возможности и экономической целесообразности добычи минеральных ресурсов. После получения подтверждения технической возможности и экономической целесообразности добычи минеральных ресурсов начинается стадия разработки (development), учет расходов по которой регулируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Практика: В ОПБУ США (US GAAP) существует детально проработанный стандарт SFAS 19 «Учет и отчетность нефте- и газодобывающих компаний», принятый в 1977 году, который детально описывает порядок учета на всех этапах добычи нефти и газа. В РСБУ данному вопросу посвящен отдельный стандарт ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», который определяет расходы по разведке и оценке как «поисковые затраты».

Краткое описание этапов

1. Разведка. Поиск резервов достаточных для коммерческой добычи. На данном этапе проводятся следующие работы: a. анализ исторических данных по месторождению; b. проведение топографических, геологических, геохимических и геофизических работ; c. разведочное бурение, взятие проб.

2. Оценка. Определение технической и коммерческой возможности добычи минеральных ресурсов. На данном этапе проводятся следующие работы: a. определение резервов и качества запасов b. определение и тестирование методов добычи и производства c. анализ инфраструктуры, исследование рынка, финансовый план. Результатом данной стадии обычно является технико-экономическое обоснование (ТЭО) проекта.

Оценка активов по разведке и оценке Активы по разведке и оценке оцениваются по исторической стоимости. При разработке учетной политики компания должна определить список расходов, которые включаются в состав активов по разведке и оценке конкретных минеральных ресурсов, например:  расходы по приобретению прав на проведение разведки и оценки;  топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования;  разведочное бурение;  снятие почвы;  получение образцов;  деятельность по оценке технической и экономической возможности добычи полезных ископаемых. После первоначального признания активы по разведке и оценке учитываются по исторической или по переоцененной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Практика: Основным критерием капитализации расходов по разведке и оценке является удовлетворение данных расходов критериям признания актива (вероятность получения будущих экономических выгод и надежность оценки). Соответственно, вероятность капитализации расходов на этапе оценки выше, чем на этапе разведки.

Представление в отчетности Активы по разведке и оценке представляются в отчетности в составе материальных или нематериальных активов в соответствии с природой активов. После получения подтверждения технической возможности и экономической целесообразности добычи минеральных ресурсов, активы по разведке и оценке реклассифицируются в состав активов по разработке.

Практика: Иногда, в ходе разведки и оценки месторождения компании получают выручку от продажи сырья, которое добывается в результате разведочного бурения, извлечения пробных пород, тестирования скважин. Поскольку этапы разведки и оценки не закончены, такая выручка не является доходом от основной деятельности и классифицируется, как доход от прочей операционной деятельности свернуто с соответствующими расходами. ОПБУ США в определенных случаях позволяет отнести такую выручку на уменьшение капитализированных затрат.

3 Обесценение Стандарт предписывает организациям, признающим активы по разведке и оценке, проводить тест на обесценение этих активов в случаях, когда существует вероятность того, что учетная стоимость этих активов превышает их возмещаемую стоимость (recoverable amount). Тест на обесценение должен проводиться в случаях:  истечения срока лицензии;  отсутствия бюджета и плана по дальнейшим расходам;  когда в результате разведки не найдены коммерческие запасы полезных ископаемых;  когда имеются основания предполагать, что понесенные расходы не будут возмещены, даже если начнется разработка месторождения. В учетной политике компания должна определить порядок отнесения активов по разведке и оценке к генерирующим группам (cash-generating unit) для целей проведения теста на обесценение. При этом, данная группа не может быть больше, чем операционный сегмент в соответствии с МСФО (IFRS) 8«Операционные сегменты». Раскрытие Стандарт требует следующего раскрытия информации в отношении разведки и оценки минеральных ресурсов:  учетная политика по затратам на разведку и оценку, включающую признание активов по разведке и оценке минеральных ресурсов;  суммы активов, обязательств, доходов и расходов, операционных и инвестиционных потоков денежных средств, возникающих в связи с разведкой и оценкой минеральных ресурсов.

В 47 Финансовые инструменты – раскрытия (IFRS) 7

Дата принятия 2005 год

Дата последних изменений к cтандарту 2014 год

Основная цель Основной целью данного стандарта является определение необходимых раскрытий:  информации о значимости финансовых инструментов для финансового состояния и результатов деятельности компании;  информации о природе и размере рисков, связанных с финансовыми инструментами.

Информация о значимости финансовых инструментов

Отчет о финансовом положении 1. Стандарт требует раскрытия следующих основных категорий финансовых инструментов:  финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с отдельным отражением активов, предназначенных для торговли, и активов, классифицированных таким образом при первоначальном признании;  инвестиции, удерживаемые до погашения (held-to-maturity investments);  cсуды и дебиторская задолженность (loans and receivables);  активы, имеющиеся в наличии для продажи (available-for-sale financial assets);  финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с отдельным отражением активов, предназначенных для торговли, и активов, классифицированных таким образом при первоначальном признании.  финансовые обязательства, оцениваемые по амортизационной стоимости.

2.Прочие раскрытия  Специальные раскрытия финансовых активов и обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, включающие раскрытия по кредитному и рыночному риску, и изменениям в справедливой стоимости, связанным с данными рисками и методы оценки.  Раскрытие фактов реклассификации финансовых инструментов между категориями.  Раскрытие информации о финансовых активах, находящихся в залоге или финансовых и нефинансовых активах, удерживаемых в качестве залога.  Раскрытие оценочного резерва по кредитным (долговым) убыткам по каждому классу финансовых активов.  Раскрытие информации о комбинированных финансовых инструментах со встроенными производными элементами.  Раскрытие нарушений условий по договорам займов (defaults and breaches).

Отчет о совокупном доходе 1. Раскрытие статей доходов, расходов, прибылей или убытков, от следующих категорий финансовых инструментов:  финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с отдельным отражением активов, предназначенных для торговли и активов, классифицированных таким образом при первоначальном признании;  инвестиций, удерживаемых до погашения;  ссуд и дебиторской задолженности;  активов, имеющихся в наличии для продажи;  финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с отдельным отражением активов, предназначенных для торговли и активов, классифицированных таким образом при первоначальном признании;  финансовых обязательств, оцениваемых по амортизационной стоимости. 2. Прочие раскрытия:  Раскрытие доходов и расходов по процентам по тем финансовым инструментам, которые не оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток.  Раскрытие доходов и расходов.  Процентный доход от обесцененных финансовых активов.  Убыток от обесценения финансовых активов. Другие раскрытия

1. Описание учетной политики по финансовым инструментам.

2. Описание по учету хеджирования, включая:  описание каждого вида хеджирования, описание финансовых инструментов, а также их справедливую стоимость, и характер хеджируемых рисков;  применительно к хеджированию денежных потоков, периоды в которых ожидаются денежные потоки, и когда они, предположительно, окажут влияние на прибыль или убыток, описание любой прогнозируемо сделки, в отношении которой ранее применялся учет хеджирования, но совершение которой больше не ожидается;  в случае признания совокупном доходе результата от инструментов хеджирования, организация должна раскрывать следующее: o сумму, признанную в капитале в течение периода; o сумму, списанную из капитала и включенную в прибыль или убыток за отчетный период; o сумму, списанную из капитала в течение текущего периода и включенную в первоначальную стоимость или другую балансовую стоимость нефинансового актива или обязательства, приобретение которого было предметом высоковероятной прогнозируемой сделки;  при хеджировании справедливой стоимости, информацию об изменениях в справедливой стоимости инструментов хеджирования и хеджируемых статей;  информацию о неэффективности хеджирования, признанной в прибыли и убытках (отдельно для хеджирования денежных потоков и для хеджирования прямых инвестиций в иностранную деятельность).

3. Информация о справедливой стоимости каждого класса финансовых активов и обязательств, вместе с:  сопоставимыми балансовыми стоимостями;  описанием определения справедливой стоимости;  уровнем допущений для определения справедливой стоимости;  сверкой движений между уровнями определения справедливой стоимости, дополнительные раскрытия для финансовых инструментов, справедливая стоимость которых определяется при помощи 3 уровня допущений, включая влияние на прибыли и убытки, совокупный доход и анализ чувствительности;  детальную информацию в случаях, если справедливая стоимость не может быть справедливо оценена. Стандарт предполагает 3 уровня допущений при определении справедливой стоимости:  Уровень 1 – рыночные цены для схожих инструментов  Уровень 2 – непосредственно наблюдаемые рыночные допущения, кроме допущений Уровня 1  Уровень 3 – допущения, которые не основаны на наблюдаемых рыночных данных.

4. Примечание о том, что раскрытие справедливой стоимости не требуется в случаях, когда балансовая стоимость является приемлемым приближением к справедливой стоимости, таких как краткосрочная дебиторская и кредиторская задолженность или для инструментов, чья справедливая стоимость не может быть достоверно оценена. Характер и степень рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами Раскрытия качественного характера (qualitative disclosures) Раскрытия качественного характера описывают:  воздействие рисков на каждый из видов финансовых инструментов;  управленческие цели, политику и процессы в вопросах управления рисками;  любые изменения по сравнению с предшествующими периодами.

Раскрытия количественного характера (quantitative disclosures) Раскрытия количественного характера предоставляют информацию о размере рисков, которым подвергнется организация, основанная на внутренней информации предоставляемой ключевому управляющему персоналу организации. Эти раскрытия включают:  обобщенные количественные данные о своей подверженности такому риску по состоянию на отчетную дату;  раскрытия по кредитным рискам, рискам ликвидности, рыночным рискам;  концентрации риска.

Кредитный риск (credit risk) Кредитный риск представляет собой риск того, что одна сторона финансового инструмента нанесет убыток другой стороне, не оплатив свои обязательства. Раскрытия по кредитному риску включают:  максимальную сумму подверженности риску (до вычета стоимости залога);  описание залога;  информацию о кредитном качестве финансовых активов, которые не просрочены и не обесценены;  информацию о кредитном качестве финансовых активов, условия по которым не были пересмотрены;  необходимые раскрытия по финансовым активам, которые либо были просрочены, либо обесценились;  информацию о залогах и других формах обеспечения кредита полученных или потребованных.

Риск ликвидности (liquidity risk) Риск ликвидности представляет собой риск того, что у компании возникнут сложности с погашением своих обязательств. Раскрытия по риску ликвидности включают:  аналитические данные о сроках погашения финансовых обязательств;  описание способов управления риском ликвидности.

Рыночный риск (market risk) Рыночный риск это риск того, что справедливая стоимость или денежные потоки, относящиеся к финансовым инструментам, будут колебаться в зависимости от изменения рыночных цен. Рыночные риски включают риск по процентным ставкам, валютный риск и другие ценовые риски. Раскрытия по рыночным рискам включают:  анализ чувствительности к каждому виду рыночного риска, которым подвержена организация;  дополнительная информация, если анализ чувствительности не будет репрезентативным для анализа подверженности организации рискам;  если организация готовит анализ чувствительности для управленческих целей, отражающий взаимозависимости межу составляющими рыночного рынка (например, комбинированный риск по процентным ставкам и обменными курсами), она может представить этот анализ вместо отдельного анализа чувствительности каждого из видов рыночного риска.

Переводы финансовых активов Организация должна раскрывать информацию, которая позволит пользователю отчетности:  понять связь между переданными финансовыми активами, которые не прекращается в полном объеме и связанными с ними обязательствами; и  чтобы оценить характер и риски, связанные с продолжающимся участием предприятия в прекращенных финансовых активах.

Переданные финансовые активы, которые не прекращается в полном объеме Необходимо раскрывать описание характера переданных активов, характер рисков и выгод, а также описание характера и количественные раскрытия отношения между переданными финансовыми активами и связанными с ними обязательств.

Переданные финансовые активы, которые списываются в полном объеме Необходимо раскрывать балансовую стоимость активов и обязательств, справедливую стоимость активов и обязательств, которые представляют продолжающееся участие, максимальный размер убытка от дальнейшего участия, а также анализ по срокам погашения недисконтированных денежных потоков, необходимых для выкупа выбывших финансовых активов. Дополнительные раскрытия необходимы для любого дохода и расхода, признаваемого на дату передачи активов, доходов и расходов, признаваемых в результате продолжающегося участия компании в выбывших финансовых активов, а также информацию о неравномерном распределении доходов от передачи в течение отчетного периода.

В 48 Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО

В тетради