2.3. Бухгалтерская отчетность в условиях инфляции

Инфляция - это процесс повышения среднего уровня цен на все товары, работы и услуги, в результате которого деньги обесце­ниваются.

Основным признаком инфляции является рост цен в сред­нем, т.е. увеличение усредненной цены всей номенклатуры то­варов, выбранных в качестве базы выявления уровня инфляции. Не существует формальной нижней границы изменения цен, которая могла бы использоваться как критерий инфляции. Различают несколько уровней инфляции, которые можно класси­фицировать (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Классификация уровней инфляции

Изменение цен за год, %	Индекс инфляции за год	Уровень инфляции
1	1,01	Низкая
1-10	1,01-1,1	Ползучая
10-100	1,1-2,0	Галопирующая
100-1000	2,0-11,0	Гиперинфляция
от 1000 и более	11 и более	Сверхинфляция

Небольшая инфляция считается допустимой, и даже полез­ной, так как побуждает владельцев денег к инвестированию их в прибыльные предприятия, поскольку находящиеся без дви­жения деньги быстро теряют в цене. В этом смысле умеренная инфляция является одним из двигателей обществен­ного прогресса.

Высокая же инфляция отрицательно влияет на весь воспро­изводственный процесс и является дестабилизирующим факто­ром развития производства и устойчивости финансового поло­жения фирмы.

Основные последствия инфляции:

1. Занижение стоимости имущества предприятия.

При посто­янном повышении цен на товары, работы, услуги стоимость иму­щества на дату составления отчетности всегда будет выше, чем при его приобретении. При этом, чем больше временной разрыв между приобретением имущества и датой составления отчетно­сти, тем выше величина занижения стоимости имущества предприятия.

Использование показателей первоначальной стоимости имуще­ства предприятия при его продаже, покупке, приватизации, ликви­дации может привести к крупным просчетам и потерям. Заниже­ние стоимости амортизируемого имущества при прочих равных условиях не позволяет создать в полной мере источники их вос­производства.

2. Занижение расходов и себестоимости продукции, работ, услуг.

Занижение стоимости амортизируемого имущества приводит к снижению сумм начисленной амортизации, включа­емой в себестоимость продукции. Занижение стоимости исполь­зованных производственных запасов, а также всех других работ и услуг также ведет к занижению себестоимости продукции, ра­бот, услуг. Следствием является неполное возмещение текущих затрат из поступившей выручки, что не позволяет воспроизвес­ти необходимые текущие затраты в последующих отчетных пе­риодах.

3. Завышение прибыли, налога на прибыль, рентабель­ности.

Занижение себестоимости продукции, работ, услуг ведет к искусственному завышению показателей прибыли, налога на при­быль, показателей рентабельности, что не позволяет объективно оценить результаты деятельности предприятия и может ввести в заблуждение пользователей информации, в том числе из-за завы­шения реальной стоимости акции.

4. Разновыгодность расчетных операций.

В условиях инфляции дебиторская задолженность ведет к снижению реального дохода предприятия, так как временной разрыв между возникновением долга и его погашением приводит к обесцениванию получаемых денежных средств. Кредиторская задолженность, наоборот, выгодна предприятию, которое расплачивается частично обесцененными денежными сред­ствами.

Разновыгодность дебиторской и кредиторской задолженности нередко приводит к преднамеренной задержке платежей, что су­щественно ухудшает денежные обращения в стране.

Рассмотренные последствия инфляции позволяет сделать вы­вод о том, что в условиях инфляции бухгалтерская отчетность зача­стую не позволяет объективно оценить реальную стоимость иму­щества предприятия, его финансовое состояние, потоки денежных средств, результаты его деятельности.

К основным методам учета влияния инфляции относятся:

1. Периодическая переоценка активов. Производится путем их ин­дексации или на основе восстановительной стоимости. Предприятия могут ежегодно (на 1 января) переоценивать объекты ос­новных средств путем индексации или прямого пересчета по доку­ментально подтвержденным рыночным ценам. Возникающие при этом разницы относят на добавочный капитал предприятия или его финансовые результаты.

Переоценку других активов (кроме объектов ос­новных средств) российское законодательство не предусматрива­ет. Допускается лишь уценка материальных ценностей при доведе­нии их до рыночной стоимости и финансовых вложений в цен­ные бумаги других предприятий.

2. Применение ускоренных методов начисления амортизации по амортизируемым активам.

3. Применение метода МСФО при оценке потребленных матери­ально-производственных запасов. Позволяет списывать запасы на производство по ценам, приближенным к рыночным, и определить более точно себестоимость продукции и величину прибыли.

4. Создание соответствующих резервов, за счет которых могут покры­ваться потери, связанные с инфляцией.

5. Применение методов учета инфляции, основанных на общей покупательной способности и на текущих затратах (в соответствии с МСФО).

Метод, основанный на общей покупательной способности, за­ключается в пересчете показателей некоторых или всех форм фи­нансовой отчетности в соответствии с изменением среднего уровня цен за отчетный период. Для пересчета показателей финансовой отчетности используют обобщающий индекс цен, отражающий общие тенденции изменения покупательной, способности. В Рос­сии показателем общего уровня цен является индекс потребитель­ских цен, ежемесячно публикуемый Госкомстатом.

При осуществлении корректировок статей отчетности необ­ходимо иметь в виду, что денежные статьи активов и обязательств на конец отчетного периода не корректируются в связи с инфляцией, поскольку они уже выражены в денежных единицах, дей­ствующих на дату составления отчетности. К денежным статьям активов относят денежные средства в кассе и на счетах в банке, рыночные долговые ценные бумаги, дебиторскую задолженность покупателей, векселя к получению, прочую дебиторскую задол­женность. Денежными обязательствами являются заемные сред­ства, кредиторская задолженность поставщикам, векселя к опла­те, прочая кредиторская задолженность, суммы начисленных на­логов к выплате.

К неденежным активам относят нематериальные активы, ос­новные средства, материально-производственные запасы, расходы будущих периодов, рыночные долевые ценные бумаги, инвести­ции в ассоциированные предприятия и прочие инвестиции, аван­сы выданные и отложенные налоговые требования. Неденежными обязательствами считаются акционерный капитал и резервы, дохо­ды будущих периодов, резервы на гарантийное обслуживание, аван­сы полученные, отложенные.

Основной недостаток данного метода заключается в том, что он не учитывает неодинако­вое изменение стоимости различных видов активов и обязательств.

Метод учета инфляции, основанный на текущих затратах, предполагает изменение единицы стоимости активов. В качестве главной базы изменения используется восстановительная стоимость активов.

Допускается также применение частных индексов цен для от­дельных объектов учета, исчисленных по данным об уровне теку­щих цен на дату составления отчетности.