2. Облік розрахунків за податками платежами до бюджету

Бюджетні установи у процесі виконання кошторисів виступають платниками різних податків і зборів (обов'язкових платежів). Основним податковим документом, що регулює відносини у сфері справляння податків і зборів є Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-УІ (далі - ПКУ), який визначає не лише загальні правила адміністрування податків і зборів (заповнення та подання податкової звітності, сплати податкових зобов'язань, проведення перевірок, облік платників податків, а також притягнення до відповідальності та застосування штрафних санкцій за порушення податкового законодавства), а й види податків, зборів (обов'язкових платежів) та порядок їх справляння. Структуру системи оподаткування бюджетних установ відображено на рис. 6.1.

Загальнодержавні податки і збори (обов’язкові платежі)

Загальнодержавні податки

Загальнодержавні збори

(обов’язкові платежі)

• Податок на прибуток

• Податок на доходи з фізичних осіб

• Податок на додану вартість

• Плата за землю

• Збір за першу реєстрацію транспортного засобу

• Збір за користування радіочастотним ресурсом України

• Збір за спеціальне використання води

Рис. 6.1. Структура системи оподаткування бюджетних установ

Ставки податків відображено в табл. 6.1.

Таблиця 6.1

Ставки податків

1. Податок на прибуток підприємств

Ставки цього податку не змінюються. Базова ставка – 18%. Спеціальні ставки податку передбачені для юридичних осіб, що займаються страховою діяльністю, букмекерською діяльністю, діяльністю з випуску та проведення лотерей, азартних ігор, та для нерезидентів і прирівняних до них осіб.

2. Нові податкові правила для фоПів

Вже з 1 січня окремі категорії ФОПів, зокрема другої та третьої груп, будуть змушені платити єдиний соціальний внесок 704 гривні на місяць, навіть якщо тимчасово не мають жодного прибутку. При цьому ФОПи-спрощенці першої групи оподаткування матимуть можливість платити половину мінімального внеску в розмірі 352 грн на місяць.

Мінімальна заробітна плата у 2017 р. (грн)
Показник	Січень — грудень
— у розрахунку за місяць	3200
— у розрахунку за годину	19,34

Прожитковий мінімум у 2017 р. (грн)
Показник	Січень — квітень	Травень — листопад	Грудень
— загальний показник	1544	1624	1700

Податкові соціальні пільги у 2017 р. (грн)
Право на пільгу	Розмір пільги
Загальна пільга для всіх платників податку (пп. 169.1.1 ПКУ)	800

Ставки для утримання податку на доходи
Об’єкт оподаткування	Ставка
Для зарплати та інших доходів фізосіб (крім окремих доходів1)	18%
Для пасивних доходів (крім дивідендів, наведених нижче)	18%
Для дивідендів за акціями та корпоративними правами, нарахованих резидентами — платниками податку на прибуток підприємств (за деякими винятками)	5%

Утримання військового збору
Об’єкт оподаткування	Ставка
З усіх сум, що обкладаються податком на доходи	1,5%

Ставки нарахування єдиного внеску у 2017 р.
Вид доходу	Ставка2
Зарплата	22%

Максимальний та мінімальний розмір доходу, на який нараховують єдиний внесок у 2017 р. (грн)
Показник	січень-квітень	травень-листопад	грудень
Максимальний розмір	40000	42100	44050
Мінімальний розмір	3200

Розмір лікарняних залежно від страхового стажу
Страховий стаж	Розмір лікарняних
До 3 років	50% середнього заробітку (доходу)
Від 3 до 5 років	60% середнього заробітку (доходу)
Від 5 до 8 років	70% середнього заробітку (доходу)
Понад 8 років Незалежно від стажу  окремим пільговим  категоріям громадян4	100% середнього заробітку (доходу)

⁴ Див. газету «Все про бухгалтерський облік» №№ 4 та 70 за 2015 рік, стор. 45 і 6 відповідно.

Граничні норми добових і витрат на винаймання житлового приміщення
Кому виплачують	Гранична сума добових у разі відрядження		Гранична сума витрат на винаймання житлового приміщення за добу в разі відрядження
	по Україні	за кордон	по Україні	за кордон
Співробітникам госпрозрахункових підприємств	320 грн5	80 євро5,6	не установлено
Держслужбовцям і працівникам підприємств, установ та організацій, що повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок бюджетних коштів	30 грн	залежно від країни відрядження7	250 грн	залежно від країни відрядження7

Первинними документами для нарахування податків та платежів є розрахунки з бухгалтерії, розрахунки з ПДВ - податкові накладні. Первинними документами щодо сплати податків та платежів є виписки з реєстраційних (спеціальних реєстраційних) рахунків органів ДКУ.

Для обліку розрахунків за податками та платежами до бюджету Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ призначено активно-пасивний рахунок 6311 "Розрахунки з бюджетом за податками і зборами", 6312 «Інші розрахунки з бюджетом» характеристику субрахунків якого відображено в табл. 6.2.

За кредитом субрахунків 6311, 6312 відображаються суми фактично утриманих та нарахованих податків і платежів до бюджету. За дебетом відображається факт перерахування податків та платежів у дохід бюджету. Кредитове сальдо показує заборгованість установи перед бюджетом, тобто суму, яку установа повинна перерахувати до бюджету. Дебетове сальдо означає

переплату бюджету (податковий кредит), тобто надлишково перераховану суму

до бюджету, яку необхідно зарахувати в рахунок чергових платежів або повер-

Таблиця 6.2.

Характеристика субрахунків до рахунку 6311, 6312

з/п	Субрахунок		Характеристика субрахунку
	Номер	Назва
1	6311	Розрахунки за платежами і податками в бюджет	Обліковуються розрахунки установи з бюджетом з податків і платежів
2	6312	Інші розрахунки з бюджетом	Обліковуються інші розрахунки бюджетної установи, що згідно з чинним законодавством підлягають перерахуванню до Дер-жавного бюджету України: неповернена сума кредиторської і депонентської заборгованості бюджетної установи після закін-чення терміну позовної давності, отримані штрафи, пені та неустойки, а також інші суми, що підлягають перерахуванню до Державного бюджету України

нути установі.

Аналітичний облік розрахунків за платежами і податками ведеться окремо за кожним видом податків і платежів на Картках ф. 292 а (у книзі ф. 292). На підставі даних аналітичного обліку складають декларації, розрахунки стану розрахунків за платежами в бюджет.

Синтетичний облік розрахунків за платежами і податками до бюджету відображаються в різних меморіальних ордерах, а саме:

• 2 "Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казначейства України в установах банків" та 3 "Накопичувальна відомість руху грошових коштів спеціального фонду в органах Державного казначейства України (установах банків)" - відображення сплати податків та платежів до бюджету;

• 4 "Накопичувальна відомість за розрахунками з іншими дебіторами", 6 "Накопичувальна відомість за розрахунками з іншими кредиторами", 7 "Накопичувальна відомість за розрахунками в порядку планових платежів", 8 "Накопичувальна відомість за розрахунками з підзвітними особами" - відображення суми ПДВ, включеної постачальниками, різними кредиторами і дебіторами в рахунок на придбання матеріальних цінностей (одержання послуг), якщо сума ПДВ включається до податкового кредиту (при оплаті коштами спеціального фонду);

• 5 "Зведення розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендій" - відображення утримання податку на доходи фізичних осіб із заробітної плати та гонорарів працівників бюджетних установ, стипендій учнів, студентів, аспірантів, докторантів;

• 14 "Накопичувальна відомість нарахування доходів спеціального фонду бюджетних установ" - відображення суми ПДВ на реалізовану продукцію (надані послуги) - при умові, що бюджетна установа зареєстрована відповідно до чинного законодавства як платник податку;

• форми 274 (бюджет) - відображення нарахування інших податків та платежів.