3 Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности. Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр.

Плательщиками налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности признаются организации, являющиеся организаторами лотерей (глава 38 НК РБ).

Доходы, полученные от организации и проведения лотерей, не являются объектами налогообложения налогом на прибыль и НДС.

При осуществлении видов деятельности, не относящихся к организации и проведению лотерей, плательщики обязаны уплачивать по этим видам деятельности налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном налоговым кодексом.

Объектом налогообложения налогом на доходы от осуществления лотерейной деятельности признаются доходы, полученные от организации и проведения лотерей. Плательщики обязаны вести учет доходов и расходов по каждой проводимой лотерее.

Налоговая база налога на доходы определяется как разница между суммой доходов, полученных от организации и проведения лотерей, и суммой начисленного призового фонда лотереи. Доходом, полученным от организации и проведения лотерей, признается общая сумма, вырученная от реализации лотерейных билетов (приема лотерейных ставок), исчисленная исходя из количества реализованных лотерейных билетов (принятых лотерейных ставок) и их продажной стоимости. Ставка налога на доходы составляет 8 %.

Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц. Сумма налога на доходы определяется как произведение налоговой базы и ставки налога. Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Уплата налога на доходы производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с гл. 39 НК РБ плательщиками налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр признаются организации, являющиеся организаторами электронных интерактивных игр. Объектом налогообложения выступают доходы, полученные от проведения электронных интерактивных игр. Плательщики обязаны вести учет доходов и расходов по каждой проводимой электронной интерактивной игре. Налоговая база налога на доходы определяется как разница между суммой доходов, полученных от проведения электронных интерактивных игр, и суммой сформированного выигрышного фонда. Остальные элементы налогообложения такие же как и при осуществлении лотерейной деятельности.

4 Сбор за осуществление ремесленной деятельности и сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма

С целью стимулирования развития туризма в Республике Беларусь, а также создания условий для самозанятости и повышения уровня доходов населения введены режимы уплаты сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (указ Президента РБ № 372 от 2 июня 2006 г.) и сбора за осуществление ремесленной деятельности (указ Президента РБ № 225 от 16 мая 2005 г.).

В соответствии с положениями главы 40 НК РБ плательщиками сбора за осуществление ремесленной деятельности признаются физические лица, осуществляющие ремесленную деятельность. Ремесленниками признаются физические лица, изготавливающие и реализующие товары, выполняющие работы, оказывающие услуги с применением ручного труда и инструмента, в том числе электрического, самостоятельно, без привлечения иных физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам.

Плательщики в части доходов, полученных от осуществления ремесленной деятельности, освобождаются от подоходного налога с физических лиц и единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

При декларировании физическими лицами доходов, имущества и указании в качестве доходов, за счет которых были произведены расходы, доходов, полученных от осуществления ремесленной деятельности, в декларации отражаются фактически полученные доходы. При декларировании указанных доходов в размерах, превышающих стократный размер сбора за осуществление ремесленной деятельности в календарном году, доплачивается сбор в размере 10 % от суммы такого превышения (в месячный срок со дня вручения физическому лицу налоговым органом соответствующего налогового извещения). Аналогичные требования применяются и в отношении доходов, полученных от оказания услуг в сфере агроэкотуризма.

Объектом обложения сбором за осуществление ремесленной деятельности признается осуществление видов ремесленной деятельности, определяемых Президентом Республики Беларусь.

Ставка сбора (независимо от количества осуществляемых видов этой деятельности) устанавливается в размере 1 базовой величины в календарный год, определяемой на момент его уплаты.

По данным Минэкономики, количество физических лиц, уплативших сбор за осуществление ремесленной деятельности, за 2014, 2015, 2016 года выросло более чем в 2,5 раза и на 1 января 2017 г. составило 23 359 человек.

В соответствии с положениями глав 41 НК РБ плательщиками сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма признаются осуществляющие деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь:

1. физические лица без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, постоянно проживающие в сельской местности, малых городских поселениях и ведущие личное подсобное хозяйство;

2. сельскохозяйственные организации – юридические лица, основным видом деятельности которых являются производство (выращивание) и (или) переработка сельскохозяйственной продукции, выручка от реализации которой составляет не менее 50 % от общей суммы выручки.

К деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма относится не являющаяся предпринимательской деятельность физических лиц, сельскохозяйственных организаций по:

1. предоставлению жилых комнат (не более 10) для размещения агроэкотуристов. При оказании услуг в сфере агроэкотуризма с использованием более десяти комнат эта деятельность признается предпринимательской, должна осуществляться с учетом требований законодательства и с уплатой налогов, сборов (пошлин) в порядке, установленном НК РБ;

2. обеспечению агроэкотуристов питанием (преимущественно с использованием продукции собственного производства);

3. организации познавательных, спортивных и культурно-развлекательных экскурсий и программ;

4. предоставлению иных услуг, связанных с приемом, размещением, транспортным и иным обслуживанием агроэкотуристов.

Плательщики в части доходов (прибыли, выручки), полученных от осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, освобождаются от уплаты налогов, сборов (пошлин).

Сельскохозяйственные организации ведут учет выручки, полученной от оказания услуг в сфере агроэкотуризма, и выручки, полученной от реализации произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции, выручки (доходов) от других видов хозяйственной деятельности.

При осуществлении видов деятельности (получении доходов), не относящихся к оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, сельскохозяйственные организации уплачивают налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК РБ. Расходы (затраты), понесенные в связи с осуществлением деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, не учитываются при исчислении налогов, сборов (пошлин) в общем порядке.

Сельскохозяйственные организации вправе применять в текущем году режим уплаты сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма в случае, если выручка от реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее 50 % от общей суммы выручки по итогам года, предшествующего текущему году. Сельскохозяйственные организации, прошедшие государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение указанного режима налогообложения, имеют право на его применение при условии, что указанное соответствие соблюдено за период со дня государственной регистрации до первого числа месяца, в котором уплачен сбор. Сельскохозяйственные организации, уплатившие сбор в месяце, в котором осуществлена их государственная регистрация, имеют право на его применение, если такое соответствие соблюдено за период с даты государственной регистрации организации до конца этого месяца.

Объектом обложения сбором за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма признается осуществление видов деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, указанных в пункте 1 статьи 323 НК РБ.

Ставка сбора (независимо от количества осуществляемых видов деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма) устанавливается в размере 1 базовой величины в календарный год, определяемой на момент его уплаты.

Налоговым периодом сбора за осуществление ремесленной деятельности и сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма признается календарный год. Уплата этих сборов производится их плательщиками до начала осуществления деятельности, а за каждый последующий год – не позднее 28-го числа последнего месяца текущего календарного года, в котором осуществляется деятельность.