2. Налоговое законодательство Республики Беларусь

Налогообложение организаций и физических лиц осуществляется в соответствии с актами налогового законодательства. Налоговое законодательство Республики Беларусь начало формироваться с 1991 г., процесс его совершенствования продолжается и в настоящее время. Современное налоговое законодательство Республики Беларусь – это система принятых в соответствии с Конституцией Республики Беларусь следующих нормативных правовых актов:

1) Налоговый Кодекс (далее – НК РБ) и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

2) декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

3) международные договоры Республики Беларусь;

4) постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения;

5) нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения.

Представленная система нормативных правовых актов включает два уровня. Первый уровень – законодательные акты, обладающие высшей юридической силой: налоговый кодекс, законы, декреты, указы Президента, международные договоры. В случае расхождения декрета или указа Президента Республики Беларусь с НК РБ или другим законом, регулирующим вопросы налогообложения, НК РБ или другой закон имеют верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание декрета или указа были предоставлены законом. Второй уровень – подзаконные акты, имеющие подчиненный характер по отношению к законодательным актам и являющиеся средством реализации законодательных норм: постановления Правительства Республики Беларусь, республиканских органов государственного управления (Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (МНС РБ), Государственного таможенного комитета Республики Беларусь (ГТК РБ) и др.), решения органов местного управления и самоуправления. Нормативные правовые акты республиканских органов имеют обязательную силу на всей территории Республики Беларусь, а решения органов местного управления и самоуправления – на соответствующих территориях.

Налоговый кодекс Республики Беларусь – это основной документ, в котором комплексно регламентированы все направления налоговых отношений в государстве. Налоговый кодекс состоит из Общей и Особенной частей. Общая часть НК РБ (вступила в силу с 2004 года, закон от 04.01.2003

N 184-З) определяет общую правовую основу налогообложения, его понятийный и процедурный аппарат. Общая часть содержит 4 раздела: «Общие положения»; «Налоговое обязательство»; «Налоговый учет и налоговый контроль»; «Налоговые и таможенные органы Республики Беларусь. Обжалование решений налоговых органов».

Особенная часть НК РБ (вступила в силу с 2010 года, закон от 29.12.2009 N 71-З) содержит механизм исчисления и уплаты каждого из предусмотренных налогов, сборов (пошлин) и включает следующие разделы: «Республиканские налоги, сборы (пошлины)»; «Местные налоги и сборы»; «Особые режимы налогообложения»; «Налогообложение отдельных категорий плательщиков»; «Заключительные положения».

Согласно НК РБ законы Республики Беларусь, акты Президента Республики Беларусь и решения местных Советов депутатов, устанавливающие или отменяющие налоги, сборы (пошлины), изменяющие элементы налогообложения (ставки налогов, льготы, порядок исчисления и уплаты и др.), применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходятся соответственно дата фактической реализации, дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата.

Декреты Президента Республики Беларусь и законы Республики Беларусь, устанавливающие ответственность за несоблюдение налогового законодательства, не имеют обратной силы, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность граждан. Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, решения местных Советов депутатов, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.