Тема 3: Налог на добавленную стоимость

1. Экономическое содержание и сущность НДС.

2. Плательщики НДС, объекты налогообложения, определение налоговой базы.

3.Ставки НДС и условия их применения.

4. Порядок исчисления НДС и определения налоговых вычетов.

5. Налоговый учет и налоговая отчетность по НДС, сроки уплаты и предоставления налоговых деклараций по НДС.

6.Особенности исчисления и уплаты НДС во внешнеторговом обороте.

Нормативная база:

1. Налоговый кодекс РБ (особенная часть) – глава 12.

2. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (с учетом изменений от 06.12.2016).

3. Указ Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (с учетом изменений от 28.10.2016).

4. Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (в ред. Договора от 10.10.2014 г.). Раздел XVII «Налоги и налогообложение».

5. Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе. «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг».

6. Указ Президента Республики Беларусь от 21.06.20007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей».

7. Указ Президента Республики Беларусь от 11.08.2011 № 358 «О стимулировании реализации товаров» (с учетом изменений).

8. Декрет Президента Республики Беларусь от 13.06.2001 г. № 16 «О предоставлении рассрочки уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему».

9. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 25.04.2016 г. № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры»

1 Экономическое содержание и сущность ндс

НДС – универсальный косвенный налог, представляющий собой изъятие в бюджет части прироста вновь созданной стоимости (добавленной стоимости), формируемой на всех стадиях производства и реализации. Добавленная стоимость упрощенно может рассчитываться как сумма заработной платы с начислениями, амортизации и прибыли (или как разность между выручкой и материальными затратами).

Впервые НДС появился во Франции в 1954 г., впоследствии налог стал применяться во многих странах мира и получил широкое распространение благодаря таким качествам, как: 1) высокая доходность и продуктивность (под обложение НДС попадает широкий круг товаров, работ, услуг и НДС менее других (прямых) налогов зависит от колебаний в экономике); 2) эффективность воздействия на интересы налогоплательщика (при рациональной организации НДС обеспечивает нейтральность налогообложения). К недостаткам НДС можно отнести регрессивность, сложность администрирования, значительные затраты по созданию методической базы.

Республика Беларусь ввела НДС в 1992 г. вместо налога с оборота и налога с продаж. До 2000 г. применялся метод прямого вычитания, требовавший определения величины добавленной стоимости (разности между выручкой и материальными затратами), с 2000 г. применяется зачетный метод исчисления НДС, основанный на принципе зачета ранее уплаченных сумм НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (метод не требует определения добавленной стоимости для расчета налога).

НДС включается в отпускную цену товаров, работ, услуг, и является наиболее значимым в структуре налоговых платежей (около 25 % общей суммы налоговых доходов страны). Его доля в ВВП Беларуси за 2015 год составила 8,4 %.

В мировой практике используются 2 принципа взимания косвенных налогов (НДС, акцизов):

1. Принцип страны происхождения товара – означает взимание налога при экспорте товара и поступление налога в бюджет страны-экспортера (не облагается импорт).

2. Принцип страны назначения товара – означает взимание налога на стадии реализации товара, независимо от места его происхождения (импорт облагается по ставкам страны-импортера, а экспорт не облагается). Этот принцип больше соответствует экономической сущности НДС как налога на потребление и позволяет поддерживать отечественного производителя-экспортера. Данный принцип используется Республикой Беларусь во взаимоотношениях со всеми странами.

Большинством стран используется регулирующая (стимулирующая) функция НДС. Это проявляется в дифференциации ставок НДС, освобождении от налогообложения экспорта продукции, предоставлении льгот сельскохозяйственным организациям, предприятиям, осуществляющим инвестиции.