Дебет 04 кредит 08-8
– учтены затраты на НИОКР.
Такую запись можно сделать, если фирма использует новую разработку для производственных или управленческих нужд. Во всех остальных случаях затраты на НИОКР относят к прочим расходам.
Как начислить амортизацию по нематериальным активам
По строке 1110 баланса нематериальные активы отражают по фактической стоимости за вычетом начисленной амортизации.
При принятии НМА к учету фирма устанавливает срок его полезного использования. Срок полезного использования – период, в течение которого фирма предполагает использовать актив с целью получения экономической выгоды. Он определяется в месяцах. Все НМА подразделяются на две группы с определенным и неопределенным сроком полезного использования.
Фирма вправе менять срок службы и метод начисления амортизации нематериального актива. Ежегодно компания должна проверять, насколько актуален срок службы актива.
Если срок изменится, то компания должна пересмотреть его на предмет увеличения или уменьшения. Корректировки, которые возникнут в связи с этим, нужно отразить в бухгалтерской отчетности на начало отчетного года (п. 27 ПБУ 14/2007).
Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации. Амортизация начисляется только по НМА коммерческих организаций с определенным сроком полезного использования. НМА некоммерческих организаций (п. 24 ПБУ 14/2007) и с неопределенным сроком полезного использования (п. 23 ПБУ 14/2007) амортизации не подлежат.
Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда актив был принят к бухгалтерскому учету. При пересмотре срока полезного использования изменится и сумма ежемесячной амортизации. При этом возникшие корректировки отражаются в бухучете и отчетности как изменения в оценочных значениях (это те значения, которые мы устанавливаем самостоятельно).
Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражайте по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат или расходов:
Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44) кредит 05
– начислена амортизация нематериальных активов.
В этом случае по строке 1110 баланса укажите дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
В налоговом учете срок полезного использования может быть установлен только по одному критерию – сроку действия прав на объект НМА, который определяют исходя из условий его использования, требований законодательства или из условий договора. Если срок полезного использования не может быть определен, то для целей налогообложения прибыли норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности организации (п. 2 ст. 258 НК РФ).
Из этого правила есть исключение. С 1 января 2011 года по некоторым НМА компания может сама установить срок их полезного использования, который не может быть менее двух лет. К таким активам относят: исключительное право на изобретение, на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, на селекционные достижения, владение ноу-хау (пп. 1-3, 5, 6 п. 3 ст. 257 НК РФ).
Следовательно, нормы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться, и вам придется вести дополнительные регистры налогового учета.
Линейный способ
Большинство фирм использует линейный способ начисления амортизации. Этот способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования нематериального актива. Это самый надежный способ.
Пример
ООО «Пассив» приобрело у АО «Научные разработки» исключительные права на изобретение. Право подтверждено патентом. Стоимость права, согласно договору, составила 100 000 руб.
Приняв нематериальный актив к учету, бухгалтер «Пассива» сделает проводку:
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5
– 100 000 руб. – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте).
Патент был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля отчетного года. Он действует на всей территории РФ в течение 20 лет, начиная с 25 июля 2014 года. Оставшийся срок действия патента составляет 10 лет.
В данном случае для ООО «Пассив» срок полезного использования нематериального актива будет равен оставшемуся сроку действия патента, т. е. 10 годам (120 мес.).
Следовательно, ежемесячная норма амортизации составит 833,33 руб. (100 000 руб./120 мес.), начиная с августа 2014 года бухгалтер «Пассива» должен ежемесячно делать проводку:
ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 05
– 833,33 руб. – начислена амортизация НМА за месяц. Таким образом, за пять месяцев (август – декабрь отчетного года) на затраты будет списана сумма 4167 руб. (833,33 × 5 мес.).
Остаточная стоимость НМА в сумме 95 833 руб. (100 000 – 4167) должна быть отражена в балансе за отчетный год по строке 1110.
Способ уменьшаемого остатка
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка рассчитывают исходя из остаточной стоимости нематериального актива.
Ежемесячную норму амортизации определяют как произведение остаточной стоимости нематериального актива на начало месяца и дроби, где в числителе коэффициент, установленный компанией (не может быть больше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования нематериального актива в месяцах.
Для удобства воспользуемся формулой:
Рассчитаем сумму ежемесячной амортизации способом уменьшаемого остатка.
Пример
АО «Актив» приобрело у АО «Приборстрой» исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом № 1159113. Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 25 февраля 2014 года. Стоимость исключительных прав согласно договору составила 100 000 рублей. Срок полезного использования этого НМА – 10 лет (120 мес.). Предположим, что компания применяет коэффициент 2. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет рассчитываться так:
1-й месяц – 100 000 руб. × 2 : 120 мес. = 1666,66 руб.;
ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 05
– 1666,66 руб. – начислена амортизация за 1-й месяц;
2-й месяц – (100 000 руб. – 1666,66 руб.) × 2 : 119 мес. = 1652,66 руб.;
ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 05
– 1652,66 руб. – начислена амортизация за 2-й месяц;
3-й месяц – (98 333,34 руб. – 1652,66 руб.) × 2 : 118 мес. = 1638,89 руб.;
ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 05
– 1638,89 руб. – начислена амортизация за 3-й месяц;
4-й месяц – (96 694,68 руб. – 1638, 89 руб.) × 2 : 117 мес. = 1624,88 руб.;
ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 05
– 1624,88 руб. – начислена амортизация за 4-й месяц;
5-й месяц – (95 055,79 руб. – 1624,88 руб.) × 2 : 116 мес. = 1610,87 руб. и т. д.
ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 05
– 1610,87 руб. – начислена амортизация за 5-й месяц и т. д.
Данный способ позволяет полностью списать стоимость нематериального актива.
Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)
Как начислить амортизацию этим способом, покажет пример.
Пример
Первоначальная стоимость НМА, приобретенного АО «Актив», – 120 000 руб.
Экономический отдел «Актива» на основании данных технической документации рассчитал, что нематериальный актив должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 1000 единиц продукции.
В первый год эксплуатации НМА фактический выпуск продукции составил 600 единиц.
Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:
120 000 руб. × 600 шт. : 1000 шт. = 72 000 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 6000 руб. (72 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно бухгалтер «Актива» будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):
ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 05
– 6000 руб. – начислена амортизация НМА за отчетный месяц.
Во второй год фактический выпуск продукции составил 400 единиц.
Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:
120 000 руб. × 400 шт. : 1000 шт. = 48 000 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно бухгалтер «Актива» будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):
ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 05
– 4000 руб. – начислена амортизация НМА за отчетный месяц.
Какой способ амортизации выбрать
Выбранный вами способ начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в бухгалтерской учетной политике; способ начисления амортизации для целей налогового учета – в учетной политике для целей налогообложения.
Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный способ амортизации. Это позволит избежать двойной работы.
С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный способ, вы сможете списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации нематериального актива амортизацию в большей сумме.