Покупка нма

По правилам бухгалтерского учета в фактическую стоимость НМА, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой.

Эти расходы учитывают без НДС (если фирма имеет право на его возмещение) и других возмещаемых налогов.

Такими расходами являются:

• суммы, уплаченные правообладателю по договору об отчуждении исключительных прав;

• стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с приобретением нематериальных активов;

• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением исключительных прав;

• невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта нематериальных активов;

• дополнительные расходы, связанные с доработкой объекта нематериальных активов (это могут быть затраты, учитываемые по кредиту счетов 70, 69, 10 и др.);

• другие расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Расходы по займам и кредитам, привлеченным для приобретения или создания НМА, не включаются в его фактическую стоимость.

Обратите внимание: если актив относится к инвестиционным (требует большого времени и затрат на его приобретение и (или) создание), то расходы по займам и кредитам включаются в стоимость актива.

Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом нематериального актива, в его фактическую стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».

После оприходования нематериального актива «входной» НДС принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если ваша фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает фактическую стоимость НМА и к налоговому вычету не принимается.

Покупку нематериального актива отразите проводками:

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 60

– учтены затраты по покупке нематериального актива;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– учтен НДС по затратам, связанным с покупкой нематериального актива;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– НДС по расходам, связанным с покупкой нематериального актива, принят к налоговому вычету (на основании счета-фактуры про­давца);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 50 (51)

– оплачены нематериальный актив и затраты, связанные с его покупкой.

Пример

15 Декабря отчетного года ао «Актив» приобрело исключительное право на селекционное достижение. Стоимость прав – 354 000 руб. (в том числе ндс – 54 000 руб.).

Затраты на регистрацию договора об отчуждении  исключительного права на селекционное достижение в Минсельхозе РФ составили 1320 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 60

– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – отражена стоимость исключительного права на селекционное достижение (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 54 000 руб. – учтена сумма НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 354 000 руб. – перечислены деньги продавцу;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 76

– 1320 руб. – учтены затраты, связанные с регистрацией права на селекционное достижение;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 1320 руб. – оплачены затраты по регистрации права;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

– 301 320 руб. (300 000 + 1320) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– 54 000 руб. – произведен налоговый вычет.

В балансе «Актива», составленном на 31 декабря отчетного года, по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость селекционного достижения в сумме 301 тыс. рублей.

«Упрощенец» покупку нематериального актива отразит проводками:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76...)

– учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Фирмы, применяющие общую систему налогообложения, имеют право принять к вычету входной НДС по приобретенным нематериальным активам. При этом они сначала относят входной НДС в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». А потом – в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

«Упрощенец» так поступать не может – права на вычет НДС у него нет. Поскольку УСН-фирма не является плательщиком налога, она должна учитывать входной НДС в стоимости купленного имущества (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Значит, входной НДС по приобретенным нематериальным активам нужно отнести в дебет счета 08:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76...)

– учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.

Принимая нематериальный актив к бухгалтерскому учету, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Вклад НМА в уставный капитал

Нематериальные активы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в учете по стоимости, согласованной между акционерами (учредителями).

Если ваша фирма – акционерное общество, то цену нематериального актива, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

В обществе с ограниченной ответственностью независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной цены нематериальных активов, если их стоимость превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Обратите внимание: денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть проведена независимым оценщиком. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Рассмотрим пример.

Пример

В учете ООО «Пассив», одним из учредителей которого является АО «Актив», числится задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал. Согласно учредительному договору, эта задолженность составляет 10 000 руб.

По согласованию с другими учредителями вкладом «Актива» в уставный капитал «Пассива» является патент на изобретение. Он оценен учредителями также в 10 000 руб.

Бухгалтер «Пассива» сделает проводки:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80

– 10 000 руб. – отражена задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал «Пассива»;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 75-1

– 10 000 руб. – «Актив» внес право на изобретение в качестве вклада в уставный капитал «Пассива»;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

– 10 000 руб. – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

В балансе «Пассива» по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость права на изобретение (10 000 руб.) за вычетом начисленной по нему амортизации, накопленной за отчетный период.

Поступление НМА безвозмездно

Нематериальные активы, полученные безвозмездно, отразите в бухгалтерском учете по рыночной цене.

В налоговом учете их отражают:

• по рыночной стоимости, если она выше остаточной стоимости НМА;

• по остаточной стоимости, если она выше рыночной.

Остаточная стоимость подтверждается документами передающей стороны.

Обратите внимание: запрет на дарение между коммерческими организациями не распространяется на интеллектуальную собственность. Дело в том, что охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации не относятся к имуществу (ст. 128 ГК РФ).

Сумма НДС по такому нематериальному активу, уплаченная передающей стороной, к налоговому вычету у принимающей стороны не предъявляется. Она увеличивает его фактическую стоимость. Передающая сторона составляет счет-фактуру в единственном экземпляре.

Получение нематериального актива отразите проводками:

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 98-2

– получен нематериальный актив безвозмездно;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 98-2

– учтен НДС по нематериальному активу (если есть счет-фактура от передающей стороны);

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 19

– учтен НДС в стоимости нематериального актива;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Рассмотрим пример.

Пример