Пример 1

ООО «Пассив» купило у ЗАО «Старт» исключительное право на изобретение. Стоимость патента, подтверждающего это право, составила 90 000 рублей, в том числе НДС. За регистрацию в Роспатенте договора об уступке исключительных прав уплачена пошлина в размере 500 рублей.

№ п/п	По данным предприятия			По данным проверки				Отклонение по сумме, руб.		Примечание
	Д	К	Сумма		Д	К	Сумма
1	08	60	75000		08	60	75000		0		Отражена стоимость патента, подтверждающего исключительное право на изобретение;
2	19	60	15000		19	60	15000		0		Учтен НДС
3	60	51	90000		08	76	100000		0		перечислены деньги ЗАО «Старт»
4	20	76	500		08	76	500		500		отражена сумма пошлины, уплаченная за регистрацию договора в Роспатенте
5	76	51	500		76	51	500		0		перечислена сумма пошлины
6	04	08	75000		04	08	75500		500		принят нематериальный актив к учету после регистрации договора в Роспатенте
7	68	19	15000		68	19	15000		0		принят к вычету уплаченный НДС

Вывод.

При проведении аудиторской проверки правильности отражения в бухгалтерском учете операций были выявлены следующие нарушения:

1.Не верно сформирована себестоимость объекта НМА.

Внеоборотные активы

Строка 1110 «Нематериальные активы»

По строке 1110 баланса отразите стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат вашей фирме. К нематериальным активам относят:

1) произведения литературы, науки и искусства;

2) изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ или базы данных, товарные знаки или знаки обслуживания, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секрты производства (ноу-хау);

3) деловую репутацию фирмы, то есть разницу между ее покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех активов и обязательств фирмы по бухгалтерскому балансу.

В строке 1110 не указывают сумму расходов на завершенные НИОКР, если они не признаются НМА.

Обратите внимание: тот или иной объект учитывают в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:

• он предназначен для использования в производстве или необходим для управленческих нужд фирмы;

• фирма имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, и может ограничить доступ иных лиц к таким экономическим выгодам;

• объект будет использоваться свыше 12 месяцев;

• фирма не собирается продавать его раньше 12 месяцев;

• на объект есть документы, которые подтверждают права фирмы на него (патенты, свидетельства и т. д.);

• фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена;

• он не имеет материально-вещественную форму.

Исходя из этих условий в состав НМА можно включать объекты, на которые фирма не имеет исключительных прав. Важнее контроль над объектом.

В том, какие бывают нематериальные активы и какие документы подтверждают права фирмы на них, вам поможет разобраться таблица:

Вид нематериального актива (НМА)	Документ, подтверждающий существование НМА и право вашей организации на него
Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель	Патент, выданный Роспатентом (если НМА создан в вашей фирме). Договор об отчуждении патента (если ваша фирма приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных	Акт, удостоверяющий готовность НМА к использованию, или свидетельство о регистрации прав на данный НМА, которое получено в добровольном порядке (если НМА создан в вашей фирме). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша фирма приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право на топологию интегральной микросхемы	Свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом (если НМА создан в вашей фирме). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша фирма приобрела исключительное право на данный НМА)
Исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров	Свидетельство, выданное Роспатентом (если НМА создан в вашей фирме). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша фирма приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право на селекционные достижения	Патент, выданный Минсельхозом РФ (если НМА создан в вашей фирме). Договор об отчуждении патента (если ваша фирма приобрела исключительные права на данный НМА)
Деловая репутация	Договор купли-продажи предприятия в целом как имущественного комплекса, зарегистрированного в Росреестре, и передаточный акт
Секрет производства (ноу-хау)	Договор об отчуждении исключительного права (если ноу-хау ваша фирма приобрела)

Обратите внимание: не относятся к НМА:

• организационные расходы, связанные с образованием вашей фирмы;

• материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (например, книги);

• самостоятельно созданные (в отличие от приобретенных) торговые марки, знаки, названия периодических изданий, флаговые заголовки (в п. 6 Информации Минфина России № ПЗ-8/2011 «О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства»).

В состав НМА можно включать программы для ЭВМ, на которые фирма не имеет исключительных прав, если в договоре с правообладателем не оговорен срок их использования. Такой подход оправдан для дорогостоящих управленческих программ, которые адаптируются разработчиком под конкретные потребности фирмы. Как правило, их внедрение требует длительного времени и производится поэтапно.

В большинстве случаев авторские права на покупные программы, которые использует ваша фирма (например, бухгалтерские), принадлежат организациям-разработчикам. Фирма приобретает лишь право пользования ими. Поэтому их стоимость включают в состав расходов и по строке 1110 баланса не отражают.

Как учесть исключительные права на объекты интеллектуальной собственности

Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации (интеллектуальную собственность) относят к нематериальным активам (НМА) и отражают в бухгалтерском учете по фактической (первоначальной) стоимости. В балансе указывают их остаточную стоимость (фактическая стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Фактическая стоимость НМА – сумма, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная фирмой при приобретении, создании актива. НМА может быть получен:

• за деньги;

• в качестве вклада в уставный капитал;

• путем приватизации государственного и муниципального имущества;

• безвозмездно.

Также нематериальный актив может быть создан силами самой фирмы.