Т е м а 2. Учет расчетных операций

Экономическое содержание расчетных операций и задачи учета. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Учет расчетов по сомнительным долгам.

Экономическая сущность кредитов и займов. Учет расчетов по кредитам и займам.

Учет расчетов по налогам и сборам.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

Учет расчетов с учредителями.

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

2. Краткое содержание тем, выносимых на контрольное тестирование т е м а 1. Учет денежных средств и финансовых вложений

1.1. Учет кассовых операций.

1.2. Учет денежных средств на расчетных счетах.

1.3. Учет денежных средств на валютных счетах.

1.4. Учет операций на специальных счетах в банках.

1.5. Учет денежных средств в пути.

1.6. Учет финансовых вложений.

1.1. Учет кассовых операций.

Для приема, хранения и использования наличных денег, необходимых для текущей хозяйственной деятельности, организация имеет кассу.

Кассовые операции выполняет кассир, являющийся материально ответственным лицом, с которым при приеме на работу заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Он должен быть ознакомлен под роспись с инструктивными материалами по учету кассовых операций.

Наличные деньги в кассу могут поступать:

- при снятии денежных средств со счетов в обслуживающем банке;

- от покупателей и заказчиков за реализованные товары, выполненные работы и оказанные услуги;

- подотчетных лиц при возврате остатка наличных денег, полученных ими под отчет.

Для получения наличных денежных средств с расчетного счета учреждения банка выдают сельскохозяйственным организациям, на основе специальных заявлений, чековые книжки. При выдаче чековой книжки в банке чеки нумеруют, на каждом проставляют наименование учреждения банка, номер расчетного счета и наименование организации. При выписке чека все реквизиты заполняются в организации, на оборотной стороне обязательно указывают назначение получаемой суммы (на оплату труда, хозяйственные расходы и т. д.). Никакие исправления в чеках не допускаются. Чек выписывают, как правило, на кассира, не разрешается выдача кассиру оформленных подписями и печатью чистых бланков для заполнения их в банке.

При поступлении в кассу наличных денег в белорусских рублях составляется Приходный кассовый ордер (ф. КО-1), заполняемый вручную и с помощью технических средств бухгалтером, которому вверено в должностные обязанности ведение учета кассовых операций и проверка соблюдения кассиром порядка ведения кассовых операций.

После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера и кассира. Квитанция заверяется печатью и удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не заполняют.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют Расходным кассовым ордером (ф. КО-2).

Выдача наличных денежных средств из кассы организации может производиться:

- на оплату труда, пенсий, пособий, дивидендов (при этом может оформляться Расходный кассовый ордер на каждого получателя либо платежная ведомость на всех получателей с проставлением на ней реквизитов Расходного кассового ордера на общую сумму);

- сдатчикам продукции и сырья;

- на расходы, связанные со служебными командировками и на другие цели, установленные законодательством.

Юридические лица осуществляют расчеты наличными деньгами с другими юридическими лицами в общей сумме не более 300 базовых величин на протяжении одного дня.

Выдачу из кассы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности кассир производит по платежным ведомостям в течение пяти рабочих дней, включая день получения денег в обслуживающем банке. На титульном листе ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи и суммы наличных денег прописью. После указанного срока (на шестой рабочий день) не использованные по назначению суммы наличных денег сдают в обслуживающий банк. Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выплаченную по платежной ведомости сумму, которую также указывают на титульном листе платежной ведомости.

Сдача денежной наличности в банк оформляется Расходным кассовым ордером и Объявлением на взнос наличными. На принятую по объявлению на взнос наличными сумму банк выдает квитанцию, которая является документом, подтверждающим фактическое внесение денежных средств на расчетный счет.

Юридические лица самостоятельно определяют порядок и сроки сдачи выручки в приказе, оформленном в письменном виде (они могут быть пересмотрены в случае изменения объемов кассовых оборотов и по другим причинам).

Сроки сдачи выручки устанавливаются исходя из необходимости обеспечения сохранности наличных денег, но не реже одного раза в семь календарных дней.

Все приходные и расходные кассовые ордера до подачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях по форме 1 (открывается отдельно на приходные и расходные кассовые ордера) или 1-а (открывается один на приходные и расходные кассовые ордера).

Движение  денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге (ф. КО-4) . Листы кассовой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью юридического лица. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Каждый лист кассовой книги состоит из двух одинаковых частей. Неотрывная часть листа (с горизонтальной линовкой) как первый экземпляр остается в кассовой книге. Отрывная часть листа (второй экземпляр) заполняется через копировальную бумагу и служит отчетом кассира. Эти экземпляры нумеруются одинаковыми номерами. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи наличных денег отдельно по каждому приходному или расходному кассовому ордеру. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

К отчету прилагаются все поступившие в кассу за день документы. При небольшом объеме кассовых операций допускается сдача отчетов за несколько дней, но не реже одного раза в 3–5 дней.

В сроки, установленные руководителем организации, но не реже одного раза в квартал, производится внезапная инвентаризация кассы с полным полистным (поштучным) пересчетом наличных денег, находящихся в кассе.

Организации могут иметь в кассе наличную иностранную валюту.

Прием и выдача наличной иностранной валюты производится на основании Приходного кассового ордера (ф. КО-1в) и Расходного кассового ордера (ф. КО-2в). Запрещена выдача Приходного кассового ордера (ф. КО-1в) и Расходного кассового ордера (ф. КО-2в) на руки лицам, вносящим и получающим наличную иностранную валюту. Прием и выдача иностранной валюты производится только в день составления этих документов.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу заполняются и регистрируются бухгалтером в Журнале регистрации приходных (расходных) кассовых ордеров в иностранной валюте (ф. 1, ф. 1-а).

Для учета наличной иностранной валюты организация ведет отдельную Кассовую книгу (по форме прил. 3 к Инструкции № 185 [6]), записи в которой осуществляются в разрезе видов валют.

Кассовые документы хранятся три года, при условии завершения проверок, в рамках ведомственного контроля и проводимых налоговыми органами по соблюдению налогового законодательства.

Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов учитывается на активном счете 50 «Касса». По дебету отражается поступление денежных средств в кассу организации, по кредиту – их выбытие.

На отдельном субсчете к счету 50 «Касса» учитывают наличие и движение денежных средств в иностранных валютах в кассе организации.

Основные корреспонденции счетов по учету движения денежных средств по счету 50 «Касса»:

Корреспонденции счетов		Содержание хозяйственных операций
Дебет	Кредит
1	2	3
50	51, 52, 55	Поступили денежные средства в кассу с расчетного, валютного и специальных счетов
50	90, 91	Поступила в кассу выручка от реализации продукции, запасов и основных средств, арендная плата
50	71	Внесены в кассу неиспользованные подотчетные суммы
50	73	Погашена задолженность по предоставленным займам, материальному ущербу
50	75	Внесены в кассу денежные средства учредителями в качестве вклада в уставный капитал организации
50	76	Погашена задолженность по квартплате, коммунальным услугам и другого рода дебиторская задолженность
50	90-7	Оприходованы излишки денежных средств по результатам инвентаризации
57	50	Внесены денежные средства в вечернюю кассу банка или сданы инкассаторам
51	50	Внесены наличные средства из кассы в банк и зачислены на расчетный или валютный счет
70	50	Выплачена работникам организации заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии
75-2	50	Выплачены дивиденды учредителям
76	50	Произведена оплата по исполнительным листам, выплачена депонированная заработная плата
94	50	Отражена сумма недостачи денежных средств в кассе по результатам

О к о н ч а н и е

1	2	3
73-2	50	Работникам организации предоставлен займ наличными денежными средствами
69	50	Выплачены за счет средств фонда социальной защиты разовые пособия (на рождение ребенка и др.)
90-10	50	Выдана материальная помощь работникам организации

Для учета кассовых операций предназначен журнал-ордер ф. 1- АПК. На его лицевой стороне фиксируют кредитовые обороты по счету 50 «Касса» в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами. На оборотной стороне накапливают дебетовые обороты. Записи в журнал-ордер производятся на основании отчетов кассира, журнал-ордер ведется в течение месяца.