7.5.Порядок оценки и учета расходования производственных запасов.

При организации учёта расхода производственных запасов необходимо прежде все­го определиться с методом их оценки. Согласно Положению (стандарту) бухгалтерско­го учёта 9 «Запасы» при отпуске запасов в производство, продаже или другом выбытии оценка их осуществляется по одному из таких методов:

• идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

• средневзвешенной себестоимости;

• себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

• себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО);

• нормативных затрат;

• цены продажи (применяются на предприятиях торговли). Идентифицированная себестоимость используется для оценки запасов, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасов, которые не заменяют один другого.

Оценка по средневзвешенной себестоимости проводится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчётного месяца и стоимости, полученных в отчётном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчётного месяца и полученных в отчётном месяце запасов.

Оценка выбытия запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запа­сы используются (списываются на производство, продажу) в той последовательности, в которой они поступали на предприятие и отражены в бухгалтерском учёте. При этом стоимость остатка запасов на конец отчётного месяца определяется по себестоимости последних по времени поступлений запасов.

Оценка выбытия запасов по методу ЛИФО базируется на предположении, что запа­сы используются в последовательности противоположной их поступлению на предпри­ятие (зачислению в бухгалтерском учёте). Запасы, которые отпускаются в производст­во, списываются по первоначальной стоимости последних по времени поступления за­пасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчётного месяца определяется первых по времени поступления запасов.

Стоимость списанных запасов будет наибольшей при методе ЛИФО. В финансовой отчётности предприятия прибыль от операционной деятельности при этом методе бу­дет наименьшей.

В соответствии с Положением (стандартом) 9, если для оценки запасов использует­ся метод ЛИФО, то в примечаниях приводится разница между стоимостью запасов, от­ражённой на дату баланса в учёте и отчётности, и наименьшей их стоимости, исчис­ленной с применением средневзвешенной себестоимости, ФИФО, чистой стоимости запасов.

Это требование гарантирует, что финансовая отчётность предприятия, использую­щего метод ЛИФО, может сравниваться с финансовой отчётностью предприятий, кото­рые используют методы ФИФО и средневзвешенной себестоимости. Требование, одна­ко, признаёт, что некоторые предприятия могут оказаться не в состоянии рассчитать суммы с использованием метода ФИФО или средневзвешенной себестоимости и, воз­можно, используют текущую себестоимость на дату баланса как приближённую к себе­стоимости, рассчитанной по ФИФО или средневзвешенной себестоимости.

Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм затрат на едини­цу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учётом норматив­ных уровней использования запасов труда, производственных мощностей и действую­щих цен.

Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматри­ваться.

Каждый из этих методов имеет определённые преимущества и недостатки.

Так, метод идентифицированной себестоимости определённой единицы запасов требует постоянной информации о количестве отпущенной в производство единиц определённых видов материальных ресурсов и оставшихся неизрасходованными на конец отчётного периода. Поэтому применение этого метода в учёте целесообразно, если за­пасы являются однородными по своим потребительским качествам.

Метод средневзвешенной себестоимости производственных запасов дает более объ­ективную оценку наличия и движения производственных запасов, однако не обеспечи­вает достаточный контроль за правильностью их списания на издержки производства.

При применении метода ФИФО в оценке расходования производственных запасов стоимость их конечных остатков приближается к рыночной, а себестоимость изготов­ленной из них продукции - заниженной. Результатом применения метода ЛИФО явля­ется максимально приближенная к отчетному периоду себестоимость выпущенной продукции меньшая по сравнению с другими методами оценки величины чистой прибили.

Обоснованием для отражения в бухгалтерском учёте операций по списанию исполь­зованных в производстве запасов служит разработочная таблица №1 «Ведомость рас­пределения материалов и топлива по счетам и статьям расходов». На основании этой ведомости, израсходованные в течение месяца запасы по принятым учётным ценам списывают с кредита счёта 20 «Производственные запасы» (соответствующий субсчёт) на дебет счетов:

23 «Производство» (на стоимость запасов, израсходованных в производстве);

91. «Общепроизводственные расходы» (на стоимость запасов, израсходованных для общепроизводственных нужд цехов и других подразделений);

92. «Административные расходы» (на стоимость запасов, израсходованных для об­щехозяйственных потребностей);

93. «Расходы на сбыт» (на стоимость запасов, израсходованных для потребностей, связанных со сбытом продукции и др.).

Для того, чтобы в себестоимость продукции (работ, услуг) израсходованные запасы были включены по Фактической себестоимости их приобретения, в конце месяца определяют и списывают сумму отклонения от учётных цен. Отклонения от учётных цен распределяют между стоимостью израсходованных запасов и их остатком на складах на конец месяца. С этой целью, прежде всего, определяют средний процент отклонений к стоимости всех запасов по учётным ценам:

С%=(О+О1)*100/Мo+Мn

где О - сумма отклонения на начало месяца на остаток запасов;

О1 - сумма отклонения за месяц по приобретённым запасам;

Мo - стоимость остатка запасов на начало месяца по отчётным ценам;

Мn - стоимость приобретённых за месяц запасов по учётным ценам.

Путём умножения стоимости израсходованных в производстве запасов по учётным ценам на средний процент отклонения и делением на 100 определяют сумму отклоне­ния, относящуюся к израсходованным в производстве запасам.

Исчисленную сумму отклонения фактической себестоимости запасов от их стоимо­сти по учётным пенам списывают на дебет тех счетов, на которые были списаны израс­ходованные в производстве материалы по учётным ценам. При этом сумму перерасхода по сравнению с учётной себестоимостью израсходованных запасов списывают положи­тельной записью, а сумму экономии - отрицательной записью (способом «красного сторно»).

В таблице 2 представленные бухгалтерские проводки, используемые при учёте рас­хода запасов.

ОСНОВНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ УЧЁТЕ РАСХОДА ЗАПАСОВ. Таблица 7.2.

Содержание хозяйственной операции	Дебет счё­та	Кредит счёта
Отражение стоимости израсходованных запасов (по учётным це­нам) основными и вспомогательными производствами для изго­товления продукции (выполнения работ, услуг)	23	20
Отражение стоимости вспомогательных материалов, топлива и запасных частей (по учётным ценам), израсходованных на тех­ническое обслуживание и профилактические работы по уходу за оборудованием основного и вспомогательных цехов	91	20
Отражение стоимости материалов и запасных частей (по учёт­ным ценам), израсходованных для исправления производствен­ного брака основными и вспомогательными цехами	24	20
Отражение стоимости запасов (по учётным ценам), израсходо­ванных для общехозяйственных потребностей предприятия	92	20
Списание транспортно-заготовительных расходов (или отклоне­ния фактической себестоимости запасов от плановой), исчислен­ных в процентном отношении к стоимости израсходованных в течение месяца материалов, отнесённых на дебет счетов, на ко­торые в течение месяца были списаны израсходованные запасы по учётным ценам Прочее выбытие материалов. Возврат материальных ценностей поставщикам вследствие на­рушения договорных обязательств	23,91,92, 93 и др. 374	20 20
Реализация другим предприятиям и организациям излишних, ис­пользуемых материальных ценностей	943	20
Списание стоимости материальных ценностей, погибших или испорченных вследствие стихийного бедствия, пожара и проч. (согласно актам, утверждённым в установленном порядке).	99	20