5.З.Учет капитальных инвестиций.

Под капитальными инвестициями понимают затраты предприятия на приобретение или создание основных средств, других необоротных матери­альных активов и нематериальных активов, а также затраты на реконструк­цию, расширение и техническое перевооружение действующих предприятий.

Синтетический учет затрат на капитальные инвестиции осуществля­ется на счете 15 « Капитальные инвестиции » по субсчетам:

151. « Капитальное строительство»;

152. « Приобретение (изготовление) основных средств»;

153. « Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных ак­тивов»;

154. « Приобретение (создание) нематериальных активов»;

155 « Формирование основного стада».

По дебету счета 15 «Капитальные инвестиции » и его субсчетов отра­жаются затраты на приобретение или создание материальных и нематериаль­ных необоротных активов, а по кредиту - их списание на себестоимость при­нятых в эксплуатацию объектов.

Аналитический учет капитальных инвестиций ведется соответственно по видам основных средств, другим материальным необоротным активам, а также по отдельным объектам капитальных вложений.

На организацию учета капитальных инвестиций влияет способ выпол­нения работ: подрядным способом или хозяйственным способом.

При подрядном способе выполнения работ учет материальных, трудо­вых и финансовых затрат на выполняемые работы осуществляет сам подряд­чик. Предприятие - заказчик, в данном случае, осуществляет только учет за­трат на капитальные инвестиции и ведет расчеты с подрядчиком за выпол­ненные и принятые по актам работы. Исходя из этого, предприятие - за­стройщик на стоимость выполненных и принятых строительно - монтажных работ в бухгалтерском учете делает запись:

Д-т сч. 15 «Капитальные инвестиции » (соответствующий субсчет);

К- т сч. 63 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками ».

Такой же записью оформляется стоимость приобретенных объектов основных средств, не требующих монтажа (свободно стоящие станки, транспортные средства, измерительные приборы, производственный и хо­зяйственный инвентарь и др.).

Оборудование, требующее монтажа, учитывается в составе производ­ственных запасов на счете 205 "Строительные материалы". При приобрете­нии такого оборудования в бухгалтерском учете делают запись:

Д-т сч. 205 "Строительные материалы";

К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При передаче оборудования, требующего монтажа, на строящиеся объ­екты в бухгалтерском учете делают запись:

Д-т сч. 151 "Капитальное строительство";

К-т сч. 205 "Строительные материалы"

Сумма налогового кредита по НДС, на которую предприятие имеет право уменьшить налоговое обязательство, включенная в счета подрядных организаций при выполнении капитальных работ, поставщиков при приобре­тении основных средств, других необоротных материальных активов, нема­териальных активов, отражается записью:

Д-т сч. 641 "Расчеты по налогам";

К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

При хозяйственном способе выполнения строительно-монтажных работ затраты на капитальные инвестиции предприятие-застройщик отражает на дебете счета 15 "Капитальные инвестиции" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

205 "Строительные материалы" (на стоимость израсходованных строи­тельных материалов и оборудования, переданного в монтаж на строящиеся объекты);

66 "Расчеты по оплате труда", 65 "Расчеты по страхованию" (на сумму за­работанной платы, начисленную рабочим, занятым на строительных работах, и отчислений на социальные мероприятия) и др.

По данным счета 15 «Капитальные инвестиции» исчисляют фактиче­скую себестоимость законченных объектов строительства (реконструкции, модернизации, приобретения). Ввод в эксплуатацию каждого объекта оформляется Актом приемки - передачи основных средств (ф. № 03-1), слу­жащего основанием на списание стоимости капитальных инвестиций на за­конченные объекты, а также зачисления их на баланс в состав основных средств.

Зачисление на баланс введенных в эксплуатацию основных средств по фактической себестоимости их строительства (изготовления, приобретения) в бухгалтерском учете отражается записью:

Д-т сч. 10 "Основные средства";

К-т сч. 15 "Капитальные инвестиции".

Оприходование на баланс объектов основных средств, внесенных учреди­телями (участниками) в уставный капитал предприятия, по справедливой стоимости, согласованной сторонами, отражается записью:

Д-т сч. 10 «Основные средства»;

К-т сч. 40 "Уставный капитал".

Основные средства, полученные в порядке бесплатной передачи от других юридических лиц, в бухгалтерском учете отражаются записями:

1) на справедливую стоимость принятых объектов (по данным передающей стороны):

Д-т сч. 10 "Основные средства",

К-т сч. 424 «Бесплатно полученные необоротные акти­вы»

2) на сумму расходов по доставке объектов:

Д-т сч. 15 «Капитальные инвестиции»

К-т сч. 685 "Расчеты с разными кредиторами" и др.

3) на сумму, признанную доходом (по мере начисления амортизации)) по бесплатно полученным объектам основных средств:

Д-т сч. 424 "Бесплатно полученные необоротные активы"

К-т сч. 745 «Доход от бесплатно полученных активов»

Источниками финансирования капитальных инвестиций могут быть как собственные средства (прибыль, амортизационные отчисления, бюджет­ное финансирование, финансирование сторонних организаций в порядке до­левого участия в строительстве и др.), так и привлеченные средства (банков­ские кредиты и другие заемные средства).

Денежные средства, полученные застройщиком от пайщиков доля долевого участия в строительстве объекта, отражаются записью по дебету счета 31 "Счета в банках" и кредиту счета 48 « Целевое финансирование и целевые поступления» с внесением в аналитический учет сведений о пайщике и объ­екте строительства.

После оформления документов о праве собственности на со­ответствующую часть построенного объекта застройщик на соответствую­щую стоимость отражает использование средств целевого финансирования записью:

Д-т сч. 48 "Целевое финансирование и целевые поступ­ления";

К-т сч. 15 "Капитальные инвестиции".

Пайщик перечисленные застройщику денежные средства для долевого участия в строительстве объекта отражает записью по дебету счета 377 «Рас­четы с разными дебиторами» в корреспонденции с кредитом счета 31 "Счета в банках".

После получения надлежаще оформленных документов о праве собст­венности на соответствующую часть построенного объекта (квартиру, нежи­лое помещение) делает запись по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" и кредиту счета 377 "Расчеты с разными дебиторами".

Зачисление на баланс собственной части построенного объекта отражает записью по дебету счета 10 «Основные средства» и кредиту счета 15 "Капи­тальные инвестиции".