1 Содержание, задачи и функции бухгалтерского учёта. Нормативное регулирование бухгалтерского учёта в рф. Организация бухгалтерского учёта на предприятии

1.1 Понятие о бухгалтерском учёте. Измерители и стадии учётного процесса, пользователи данных бухгалтерского учёта

    Бухгалтерский учёт в широком смысле этого слово охватывает все виды учёта, которым занимается современная бухгалтерия.

    В этом смысле он представляет собой единую систему хозяйственного учёта, которая может быть классифицирована по временным, целевым и смешанным признакам и включает следующие его виды:

• бухгалтерский финансовый учёт;

• бухгалтерский управленческий учёт;

• налоговый учёт и его подвиды (УСН - упрощенная система налогообложения, ЕНВД - единый налог на вмененный доход);

• финансовый учёт движения денежных средств (Cash flow);

• статистический.

    Все эти виды объединяет современный инструмент учёта - бухгалтерская программа.

    Объектом хозяйственного учёта является хозяйственная деятельность человека в сфере производства и распределения продуктов труда.

    В бухгалтерском учёте используется три основных вида измерителей: натуральные, денежные и трудовые.

    Натуральные измерители - дают количественную характеристику учётного объекта в натуральном виде: в штуках, весовых единицах (грамм, килограмм, тонна), мерах длины, площади и объёма (сантиметр, метр, квадратный метр, кубический метр, литр), в астрономическом времени (день, час, минута). В практике применяются еще условно-натуральные показатели, например, при перевозке - тонно-километр.

    Трудовые измерители - позволяют выразить количество затраченного труда и измерить его рабочим временем (чел.-час, чел.-день). Например, производительность труда выражается выработкой продукции в 1 чел.-день или 1 чел.-год. Этот измеритель используется для учёта отработанного времени, а также для обобщения объёма работ.

    Денежные измерители - дают возможность определить величину стоимости в учётных объёмах с помощью стоимостных показателей себестоимости, цены, прибыли выражающих количество и качество индивидуальных затрат абстрактного труда. Единицей денежного измерителя выступает некоторая денежная валюта.

    Существующий подход принят в бухгалтерских программах, когда единицей регламентированного учёта выступает рубль, управленческого - доллар США, международного - евро.

    Различают четыре стадии учётного процесса, позволяющие в полной мере зафиксировать, оценить и объединить получаемую информацию для решения определенной проблемы.

1. Регистрация - это фиксация фактов и состояния хозяйственной жизни с помощью различных средств, в том числе документации.

2. Измерение - стадия, при которой полученные факты количественно измеряются.

3. Отражение - стадия, при которой производится технологическая обработка полученной и измеренной информации с помощью специальных методов и технических средств.

4. Обобщение - стадия, при которой учтенная информация обобщается для различных целей.

    Полученная на четвертой стадии учётного процесса бухгалтерская информация служит информационной базой для нескольких групп пользователей. К ним относятся: акционеры и предполагаемые инвесторы, их, прежде всего, интересует сохранность и накопление вложенного капитала; хозяйственные партнеры (кредиторы) заинтересованы в устойчивой платежеспособности предприятия; администрация использует бухгалтерскую информацию для контроля текущей деятельности, прежде всего для принятия управленческих решений; работников хозяйствующего объекта волнует стабильность деятельности организации, обеспеченность рабочими местами и возможность получения удовлетворяющей их жизненные интересы заработной платы; государственные налоговые органы - правильность начисления и отчисления налогов в бюджет и внебюджетные фонды.

    В соответствии с Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учёте» от 06.12.11 № 402-ФЗ (с последующими доп. и изм.), бухгалтерский учёт это процесс формирования документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом, в соответствии с требованиями, установленными Законом, и составление на её основе бухгалтерской (финансовой) отчётности.

    Федеральный Закон устанавливает единые требования к бухгалтерскому учёту, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчётности, а также определяет создание правового механизма регулирования бухгалтерского учёта.

    Главной задачей бухгалтерского учёта является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчётности - руководителям, учредителям и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчётности.

    Основными задачами бухгалтерского учёта являются:

• обеспечение информации необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля соблюдения законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости. Эта задача решается совместно с выполнением анализа финансово-хозяйственной деятельности.

    Комплекс бухгалтерских задач включает:

• проверку правильности документального оформления приема, перемещения, потребления и реализации материальных ресурсов предприятия, своевременное и правильное отражение их в учёте;

• контроль за размерами прибыли, источниками поступления средств и порядком их расходования, оборотными средствами, капитальными вложениями, отчислениями от прибыли;

• контроль за правильностью расчётов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов;

• учёт расходования заработной платы, выявление соотношения между ростом эффективности труда и средней заработной платой;

• выявление путей снижения затрат и повышения эффективности производства;

• организация и контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств;

• формирование и представление в налоговые органы бухгалтерской и налоговой отчётности.

    Выполнить вышеуказанные задачи возможно, учитывая основные особенности бухгалтерского учёта:

    Строгая документальность, т.е. все бухгалтерские записи выполняются на основании подтверждающих документов. Законом определено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учётным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учёту документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Для первичных документов определены обязательные реквизиты:

    1) наименование документа;

    2) дата составления документа;

    3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

    4) содержание факта хозяйственной жизни;

    5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

    6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за её оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события.

    Сплошной учёт всех хозяйственных операций, т.е. все хозяйственные операции, влияющие на баланс предприятия должны быть отражены в бухгалтерском учёте.

    Непрерывность учёта, т.е. учёт ведется последовательно из года в год, независимо от наличия или отсутствия хозяйственной деятельности, с момента регистрации до момента ликвидации предприятия.

    Использование метода двойной записи. Из курса «Экономики предприятия» известно, что экономические ресурсы предприятия называются активами. Требования различных лиц по отношению к этим активам, называются пассивами. Буквально с англ. Equities означает права. Пассивы подразделяются на два вида: обязательства (требования кредиторов) и капитал владельцев, иначе требования владельцев предприятия. Поскольку требования кредиторов и владельцев не может превышать размер активов, это означает что активы и пассивы равны. Данное равенство обеспечивается основным бухгалтерским уравнением, отражающее концепцию двойственности

Активы = Обязательства + Капитал.

    События, отражаемые в бухгалтерских регистрах, называются хозяйственными операциями. Поскольку каждая хозяйственная операция влияет на активы и пассивы предприятия, бухгалтерский учёт организован таким образом, чтобы регистрировались обе стороны процесса: сам актив и источник его возникновения. Поэтому бухгалтерский учёт называют системой двойной записи.

    Пример: Когда Вы открываете предприятие, то первым делом вносите деньги на банковский счёт (400 тыс. рублей) из собственных средств. Двойственный аспект этой операции заключается в том, что предприятие теперь имеет активы в размере 400 тыс. рублей, а Вы, как владелец имеете требования к этим активам тоже на 400 тыс. рублей. Далее Вы берете в банке кредит на 150 тыс. рублей. Учётные регистры предприятия изменятся на эту сумму и покажут увеличение активов предприятия до 550 тыс. рублей, а заодно и новое требование на эти активы со стороны кредитора.

    Обязательное использование денежного измерителя для отражения состояния и изменения стоимости хозяйственных средств и их источников или стоимости имущества, обязательств и капитала.

    Допущения и требования бухгалтерского учёта.

    Положение по бухгалтерскому учёту “Учётная политика организации” ПБУ 1/2008 разделяет основные методологические положения на допущения и требования.

    Допущения (принципы) бухгалтерского учёта.

    В основе ведения бухгалтерского учёта и составления финансовых отчётов лежат определенные основополагающие допущения бухгалтерского учёта:

    Министерство финансов РФ рекомендует и допускает определенные принципы. Их четыре.

    1. Имущественная обособленность - собственность организации, обладающей правами юридического лица, не есть собственность лица, которому принадлежит эта организация. Здравый смысл, казалось бы, должен требовать, чтобы собственник отвечал всем своим достоянием за просчеты в управлении принадлежащей ему организации, однако, гражданское законодательство предполагает ограничение этой ответственности. Таким образом, актуальным и потенциальным собственникам гарантируется во многих случаях возможность снизить риски от последствий своих решений

    2. Непрерывность - организация, созданная однажды, будет работать вечно. Совершенно очевидно, что это утверждение абсурдно, все живое имеет свой конец, а тут подчеркивается бессмертие фирм, которые часто на практике и года не могут просуществовать. Поэтому это утверждение обычно приводится в более мягкой форме. Предприятие обычно рассматривается как непрерывно действующее, т.е. как продолжающее работать в обозримом будущем. Предполагается, что у предприятия нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или значительном сокращении масштаба деятельности. И вот это допущение, кажущееся абсурдным имеет огромные последствия для бухгалтерского учёта:

• поскольку считается, что предприятие будет существовать в обозримом будущем, постольку приходится определять финансовые результаты не за время его существования (от регистрации до ликвидации), а все время сталкиваться с промежуточными расчётами за определенный период (месяц, квартал, год). Это создает ту особенность, что понесенные в данном отчётном периоде расходы всегда необходимо сопоставлять с доходами, полученными благодаря ним в этом же отчётном периоде;

• расходы, понесенные в данном отчётном периоде, но способствующие получению доходов в будущих отчётных периодах, капитализируются и в дальнейшем списываются, уменьшая финансовые результаты будущих отчётных периодов;

• поскольку капитализированные расходы в одном отчётном периоде списываются на будущие отчётные периоды, постольку и изменять первоначальную оценку (себестоимость) объёма нельзя.

    Теперь допустим, приобретено оборудование. С точки зрения здравого смысла, на его приобретение потрачены деньги, и, следовательно, возникли расходы. Казалось бы, это очевидно, но не спешите. Предприятие будет использовать оборудование t-месяцев и, отсюда, расходами будут считаться только доли стоимости оборудования, приходящиеся на каждый месяц его эксплуатации. Считается, что благодаря фактическому или предполагаемому использованию оборудования, предприниматель создает свои доходы. Так бухгалтеры в течение многих веков пытаются увязать потраченные организацией средства (расходы) с полученными, благодаря ним, выгодами (доходами)

    3. Последовательность. Предполагается, что политика бухгалтерского учёта неизменна во все периоды. Или более точно считается, что однажды выбранные в учётной политике методологические варианты будут сохраняться на протяжении многих лет. Тут предусматривается обеспечение сопоставимости отчётных данных. Но здравый смысл подсказывает, что хозяйственная ситуация постоянно меняется во времени и, следовательно, администрация организации должна, подстраиваясь к ней, модифицировать и свою учётную политику

    4. Временная определенность или начисление.Доходы и затраты начисляются или признаются на тот момент, когда они имели место (а не тогда, когда были получены деньги) и отражаются в финансовых отчётах за периоды, к которым они относятся. Это допущение коренным образом меняет традиционные представления, ибо предполагает, что расходы возникают не тогда, когда потрачены деньги, а тогда, когда возникло обязательство, требующее его погашения. И, соответственно, доходы образуются не тогда, когда получены деньги или другие активы, а тогда, когда возникает право на их получение. Отсюда весьма распространенные парадоксальные ситуации, когда у фирмы огромные прибыли, а она объявляется банкротом или, напротив, у нее большие убытки, а она, в финансовом положении, процветает.

    Легко увидеть, что политика бухгалтерского учёта охватывает принципы, основы, условности, правила и процедуры, принятые управленческим аппаратом для составления и представления финансовых отчётов. Даже в отношении одного и того же объекта могут использоваться различные виды политики бухгалтерского учёта; при этом необходимо выбирать и применять ту политику, которая, исходя из условий деятельности предприятия, наилучшим образом сможет отразить его финансовое положение и результаты его операций.

    Требования бухгалтерского учёта.

    Если допущения законодатель предъявляет хозяйствующим субъектам в силу объективных обстоятельств, то требования он диктует уже непосредственно, опираясь на свою логику и свои соображения.

    1. Полнота. Отчётность фирмы должна содержать всю информацию, входящую в предмет бухгалтерского учёта, относительно её хозяйственной деятельности в течение данного отчётного периода.

    2. Своевременность. Каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован с минимальным отставанием (лагом) от того события, в котором он зафиксирован в первичных документах.

    3. Осмотрительность. Убытки должны быть отражены в момент их выявления, а прибыли - только после реализации ценностей или оказания услуг. Это четкое проявление здравого смысла.

    Если у горного предприятия произошла авария - взрыв метана, то убыток очевиден, но оно предполагает продать добытый уголь с прибылью, то пока его не продали, - прибыли нет.

    4. Приоритет содержания перед формой. Это значит, что правда может быть выше юридических норм. Если бухгалтер видит, что действующие нормативные документы в каком-то конкретном случае не могут правдиво представить данные о факте хозяйственной жизни, то он, бухгалтер, должен предпочесть свое профессиональное суждение требованиям положений и инструкций. Под правдой ПБУ понимает экономическое содержание фактов хозяйственной жизни.

    5. Непротиворечивость. Логически совершенно очевидное требование. Если, например, один из показателей отчётности получил определенную денежную оценку, то в других формах отчётности этот показатель должен быть представлен в той же оценке.

    Многие, опираясь на это требование, критикуют существующую отчётность, ссылаясь на то, например, что величина налогооблагаемой прибыли не совпадает с величиной прибыли бухгалтерской. С человеческих позиций возражения можно понять и принять, но с точки зрения интересов хозяйствующих субъектов так поступить нельзя, ибо налогооблагаемая прибыль рассчитывается в интересах государства, а бухгалтерская в интересах собственника(ов). И здравый смысл подсказывает, что это разные величины, и их неодинаковость только возрастает. Необходимость расчёта двух прибылей приводит к возникновению бухгалтерского и налогового учёта.

    Многие организации мечтают продавать свои ценные бумаги на зарубежных биржах и поэтому вынуждены вести и еще один, а то и два учёта: по МСФО и по ГААП’у. Таким образом, “размножение” учётов - это будни современной жизни, плата за её достижения.

    В соответствии с ПБУ 1/2008 требование непротиворечивости предполагает “тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта за последний календарный день каждого месяца”, что, конечно, обедняет идею этого требования.

    6. Рациональность. То, что бухгалтерский учёт должен вестись разумно и рационально - это очевидно, и никто против этого спорить не будет.

    Однако, что такое рациональность - вопрос очень сложный. У людей разный опыт и разные предпочтения. Но есть что-то и общее для всех бухгалтеров: затраты на ведение учёта не должны превышать эффекта, полученного от дополнительной информации. Это обычный лозунг. Он правилен, но практически определить, в деньгах, сколько дополнительно прибыли может принести исчисление нового бухгалтерского показателя - невозможно.

    Итак, основу бухгалтерского учёта составляют принятые допущения и требования, предъявляемые к самому учёту. Допущения вытекают из принципов, требования - из правил. Состав принципов и правил, а соответственно, виды допущений и требований, меняется в зависимости от изменений в хозяйственной жизни страны.

    Поэтому ПБУ 4/99 впервые дает возможность отечественному бухгалтеру - специалисту выразить собственное мнение по достоверности и полноте отражения финансового состояния и финансовых результатов, а значит и правил учёта: «Если при составлении бухгалтерской отчётности применение правил … не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении, то организация в исключительных случаях может допустить отступление от этих правил».

    В таблице 1 представлены пользователи финансовой отчётности и их интересы.

Таблица 1 Пользователи финансовой отчётности

Пользователи информации бухгалтерского учёта	Вклад в деятельность предприятия	Финансовый интерес	Интересующая информация
Собственники	Собственный капитал	Дивиденды	Финансовый результат и финансовое положение
Администрация, работники	Знание дела, выполнение работ и умение руководить	Оплата труда	Вся информация, полезная для управления
Покупатели, поставщики	Поставка материальных ресурсов	Прибыль, гарантии	Финансовое положение
Кредиторы	Заемный капитал	Проценты	Ликвидность баланса
Налоговые органы	Государственное влияние	Правильность начисления и перечисления налогов	Налогооблагаемые базы по налогам в соответствии с НК РФ
Внебюджетные фонды	Социальное обеспечение	Правильность начисления и перечисления взносов	Формирование базы по начислению взносов в социальные фонды
Органы статистики	Сбор статистических данных для управления региональной экономикой	Отсутствует	Экономическая и финансовая информация
Прочие пользователи	Научные разработки и предложения, обучение	В зависимости от целей использования, могут отсутствовать или выражаться в оплате работ	Финансово-экономическая информация всех отчётных форм