3. Выбытие основных средств

На практике встречаются разнообразные случаи выбытия основных средств: продажа, ликвидация, передача в счет вклада в уставный капитал другой организации, безвозмездная передача, передача в аренду, по договорам безвозмездного пользования, простого товарищества, обмена и др. (п. 29 ПБУ 6/01).

Для целей бухгалтерского учета доходы и расходы от любого выбытия основного средства отражаются в составе прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, в котором они имели место (ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Согласно Плану счетов прочие доходы и расходы отражаются с использованием счета 91.

При любом способе выбытия сначала делают записи по списанию объекта основных средств с учета. При этом бухгалтер оформляет акт приема-передачи объекта основных средств. На основании данных акта делаются соответствующие записи в инвентарной карточке. При списании объектов основных средств из-за их непригодности к дальнейшему использованию оформляют акт о списании объекта основных средств.

Для учета выбытия объектов основных средств открывают к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств".

При списании с баланса объекта основных средств:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включите в состав нераспределенной прибыли:

Дебет 83 Кредит 84 сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей можно списывать на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию ( ПБУ 6/01). Такое малоценное имущество включается в соответствии с ПБУ 6/01 в состав материально-произ­водственных запасов.

Продажа основных средств

На основании документов, подтверждающих продажу основных средств, в учете делают следующие записи:

Дебет 01/"Выбытие основных средств" - Кредит 01/"Собственные основные средства" - отражено списание первоначальной стоимости выбывающих основных средств;

Дебет 02 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - отражено списание амортизации, накопленной к моменту выбытия;

Дебет 91/2 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - отражено списание остаточной стоимости выбывающего основного средства.

Эти записи делают во всех случаях выбытия основных средств.

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25, ...)

- списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.).

Дебет 76 (62) Кредит 91-1

- отражены доход от продажи объекта основных средств и задолженность покупателя;

Дебет 51 (50, ...) Кредит 76 (62)

- поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС;

В конце месяца определяется сальдо прочих доходов и расходов, т.е. финансовый результат. Для этого сопоставляются кредитовый оборот по счету 91/1 и дебетовые обороты по субсчетам к счету 91. Полученный результат отражают следующим образом:

Дебет 91/9 - Кредит 99 - прибыль

или

Дебет 99 - Кредит 91/9 - убыток.

Убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период рассчитывается как разница между фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Безвозмездная передача основных средств

При безвозмездной передаче бухгалтер оформляет акт приема-передачи объекта основных средств. На основании данных акта делаются соответствующие записи в инвентарной карточке.

Дебет 01/"Выбытие основных средств" - Кредит 01/"Собственные основные средства" - отражено списание первоначальной стоимости выбывающих основных средств;

Дебет 02 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - отражено списание амортизации, накопленной к моменту выбытия;

Дебет 91/2 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - отражено списание остаточной стоимости выбывающего основного средства.

Если у передающей стороны появляются дополнительные затраты, связанные с безвозмездной передачей основных средств, то их также отражают в составе прочих расходов:

Дебет 91/2 - Кредит 10, 60, 70, 69... - отражаются дополнительные расходы, связанные с безвозмездной передачей.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается реализацией и поэтому является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговой базой является стоимость указанных товаров (работ, услуг), определяемая в порядке, предусмотренном в ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения налога (п. 2 ст. 154 НК РФ);

Дебет 91/3 "НДС" - Кредит 68/"Расчеты по НДС" - отражено начисление НДС в бюджет с рыночной стоимости основного средства, переданного безвозмездно.

При этом передающая сторона составляет счет-фактуру в одном экземпляре;

Дебет 99 - Кредит 91/9 - отражен убыток от безвозмездной передачи основного средства.