Практическая часть по курсу «Управление финансами предприятия промышленности» (Финансы и финансовый рынок, Организация финансирования инвестиций)

Определим оптимальную систему налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей оказывающих услуги, выполняющих работы, при наличии следующих показателей: численность работающих до 15 человек, размер валовой выручки за месяц 98100,0 руб. (1177200,0 руб:12), расходы 20500,0 руб., в состав расходов включены расходы по заработной плате 11500,0 руб., материалы по цене приобретения 36730,0 руб., налог на добавленную стоимость, выставленный поставщиками 10655,0 руб. Так как для общей налоговой и неналоговой нагрузки имеют значение и неналоговые платежи, уплата которых обязательна при применении любой системы налогообложения рассчитаем сумму отчислений в фонд социальной защиты населения и госстрах по ставкам соответственно 34% и 0,6%.

Вышеуказанные показатели позволяют применять различные варианты упрощенной системы налогообложения, а также не исключают применение общей системы налогообложения.

Задача 1

Организация применяет упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС по ставке 20%. Налог от валовой выручки 3%.

1. НДС начисленный (Выручка х 20% / 120%)

2. НДС к уплате в бюджет (НДС начисленный – ндс выставленный поставщиками)

3. Налог от валовой выручки. ((Выручка – НДС начисленный) х 3%)

4. Отчисления в фонд социальной защиты. (ЗП х 34%)

5. Отчисления в госстрах. (ЗП х 0,6%)

6. Итого неналоговых платежей (4+5)

7. Итого налогов начисленных (1+3)

8. Процент налоговой нагрузки к выручке (7/ вырука х 100%)

9. Доход, остающийся в распоряжении организации (Вырука-7 – расходы - материалы по цене приобретения)

10. Доходность бизнеса в процентах (9 / выручка х 100%)

Рассмотрим пример применения упрощенной системы налогообложения без НДС. Так как, при применении данной системы, налог на добавленную стоимость выставленный поставщиками организация не может принять к зачету, его сумма включается в стоимость приобретенных материалов и исключается при расчете дохода остающегося в распоряжении. Расчет основных параметров проведем, не меняя исходных данных представленных выше.

Задача 2

Организация применяет упрощенную систему налогообложения без НДС. Налог от валовой выручки 5%.

1. Налог от валовой выручки (Выручках 5%)

2. Отчисления в фонд социальной защиты (ЗП х 34%)

3. Отчисления в госстрах (ЗП х 0,6%)

4. Итого неналоговых платежей (2+3)

5. Итого налогов начисленных (1)

6. Процент налоговой нагрузки к выручке ( 5/ вырука х 100%)

7. Доход, остающийся в распоряжении организации (Вырука-1 – расходы - материалы по цене приобретения - ндс выставленный поставщиками)

8. Доходность бизнеса в процентах ( 7/ выручка х 100%)

Сравнив два расчета, мы видим, что с точки зрения налоговой нагрузки, дохода остающегося в распоряжении и процента доходности бизнеса

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает также обложение торговой деятельности налогом в размере 3% от валовой выручки. Для того, что бы вариант данной системы был применен организацией, необходимо оказание услуг с участием покупных материалов разделить на два вида деятельности: услуги и розничная торговля покупными материалами.

Задача 3

Организация применяет общую систему налогообложения с НДС. Налог от прибыли 18%.

1. НДС начисленный (Выручка х 20% / 120%)

2. НДС к уплате в бюджет (НДС начисленный – ндс выставленный поставщиками)

3. Отчисления в фонд социальной защиты (ЗП х 34%)

4. Отчисления в госстрах (ЗП х 0,6%)

5. Итого неналоговых платежей (3+4)

6. Валовая прибыль организации (Вырука -1 – расходы - материалы по цене приобретения)

7. Налог на прибыль ( 6х 18%)

8. Итого налогов начисленных (1+7)

9. Процент налоговой нагрузки к выручке (8/ вырука х 100%)

10. Доход, остающийся в распоряжении организации (6-7)

11. Доходность бизнеса в процентах (10 / выручка х100%)

Задача 4

Зарплата в январе – 485 руб., в феврале – 365руб., в марте -283 руб., в апреле – 372 руб., в мае – 491руб. В феврале выплачена материальная помощь – 2 500 руб. Количество иждевенцев-2, в том числе сын – студент ВУЗа. За обучение сына перечислено – 1 480 руб. соответствующие подтверждающие документы предоставлены в бухгалтерию своевременно.

В марте заключен договор по добровольному страхованию жизни, оплачен страховой взнос 1 400 руб.

Кроме того, в течение текущего периода получены следующие доходы:

От реализации одной квартиры в течение 5 лет на 360 000 руб.

От реализации одного легкового автомобиля в течение одного календарного года на 20 000  руб.

Задача 5

Документальное подтверждение стоимости объекта основных средств иностранного происхождения (на основании сведений техпаспорта страна происхождении - Польша) на момент его приобретения отсутствует. Стоимость объекта на момент приобретения (январь 2015 года) составляет 69 000.руб. В январе-апреле 2016 года проведена модернизация, завершенная в апреле 2016 года (согласно акту) на стоимость 10 200 руб. Стоимость объекта на 1 января 2017 года до переоценки с учетом затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки составила 98 000 руб. Курс иностранной валюты (условно): На дату приобретения – 0,8 руб. На дату завершения модернизации –0,9 руб. На дату переоценки – 1,94 руб.

• Определяем стоимость основных средств в иностранной валюте на дату приобретения:

• Стоимость затрат по модернизации в иностранной валюте:

• Общая стоимость в иностранной валюте составит

• Пересчитываем указанную стоимость в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря 2016 года:.

• Выбираем восстановительную стоимость объекта

Задача 6.

Первоначальная стоимость объекта основных средств до переоценки составила 3000.руб. Коэффициент переоценки к декабрю 2016года – 1,5. Нормативный срок службы объекта 7 лет, срок фактической эксплуатации – 6 лет. По решению организации к указанной стоимости применяется понижающий коэффициент от 0,7.

Задача 7

Амортизируемая стоимость объекта основных средств до переоценки составила 3000 тыс. руб. Восстановительная стоимость 5000 руб. Первоначальная стоимость до переоценки 4000.руб.

• Рассчитаем коэффициент переоценки как отношение восстановительной стоимости к первоначальной стоимости до переоценки:

• Амортизируемая стоимость объекта после переоценки составит:

Задача 8

Первоначальная стоимость основного средства введенного в рамках реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам инвестиционных проектов составила 500 000 руб. Величина поправочного коэффициента установленного комиссией организации на 2016, 2017 годы – 0,5. Нормативный срок службы объекта 5 лет.

Произведем расчет изменения финансового результата по годам при начислении амортизации линейным способом за первые 2 лет эксплуатации объекта с учетом коэффициента и без него.

Год эксплуатации	Стоимость	Норма амортизации (%)	Амортизационные отчисления	Снижение налога прибыль (18%)	Финансовый результат
1	2	3	4	5	8
1
2
Итого
1
2
Итого

Инструкцией по амортизации в рамках нелинейного способа начисления амортизации по стандартам МФСО предусмотрено введение еще одного метода – обратного метода суммы чисел лет.

Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого – разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

Задача 9.

Первоначальная стоимость объекта основных средств составила 500 000 руб. Нормативный срок службы объекта 5 лет.

Произведем расчет изменения финансового результата (снижения прибыли) по годам. Организация приняла решение проводить расчет амортизации обратным метода суммы чисел лет.

Год эксплуатации	Стоимость	Норма амортизации (%)	Амортизационные отчисления	Снижение налога прибыль (18%)	Снижение прибыли
1	2	3	4	5	8
1
2
3
4
5
Итого		100

Задача 10.

Произведем расчет снижения суммы налогов по годам при различных способах начисления амортизации: линейный способ, методы суммы чисел лет и уменьшаемого остатка с коэффициентом 2,5. Расчет произведем для объектов интеллектуальной собственности первоначальной стоимостью 500000 руб. сроком полезного использования 5 лет при условии постоянной первоначальной стоимости и ставок налогов. В качестве ставки дисконтирования для примера используем показатель доходности в размере 30 %. Расчет коэффициента дисконтирования проведем по формуле:

(8)

где, – ставка дисконтирования;

– период времени в годах, отделяющий текущий момент времени от будущего.

Расчет налогов и сборов от прибыли с применением линейного способа начисления амортизации представим в виде таблицы.

Таблица 1