Раздел 4. Бухгалтерская финансовая отчетность

Нормативное регулирование порядка составления и представления бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Приказом Минфина РФ № 43н, который был издан 06 июля 1999 года.пределения по ПБУ 4/99. Определения: бух. отчетность; отчетные дата, период; пользователь. Под бух. отчетностью, в соответствии с положениями ПБУ 4/99, следует понимать единую внутрикорпоративную систему знаний о фин. положении компании, а также об итогах хоз. деятельности фирмы, составляемую на основе сведений, к-рые отраж. в бухучете. Под отчетным периодом в ПБУ 4/99 поним. период, в рамках к-ого соответств. типа отчетность должна формироваться в организации. Под отчетной датой понимается,дата, по состоянию на к-ую хоз.субъект обязан предоставлять отчетность. Пользователь – поним. физлицо или организация, к-ые заинтересованы в получении сведений о хоз.субъекте.В ПБУ 4/99 "Бух. отчетность организации" опр.состав соответств. документации предприятия, а также требования к ней.. Состав отчетности В соотв. с положениями ПБУ 4/99 "Бух.отчетность организации", в бух.отчетность фирмы входят: баланс; отчет, фиксирующий прибыли и убытки; спец.приложения к балансу и отчету; пояснительная записка; в предусмотренных законом случаях — аудиторское заключение. Рассматрив. источник права устанавливает широкий спектр требований к бух.отчетности фирмы: Требования к документам В соответствии с ПБУ 4/99 "Бух.отчетность организации", документы, к-ые формир. предприятием, должны отражать достоверно и в необход. полноте представл.о состоянии дел в бизнесе, итогах хоз.деятельности фирмы, тенденций, хар-зующих экономическое показатели компании. Главн.критерий полноты и достоверности отчетности — ее соответствие правилам, зафикс. нормативными актами, к-ые принимаются компетентными органами власти. В случае если при формир.соответствующих док-ов выявл.недостаточность тех или иных данных, то фирма должна внести в отчетность необход. дополн.показатели, пояснения. В крайнем случае ПБУ 4/99 допускает данный сценарий, предприятие может отклониться от установл. норм, если необходимые показатели получить по объективным причинам не представляется возможным. Инфо, к-ая собирается в ходе работы над формиров.отчетности, должна быть нейтральной. Ее применение не должно влиять на решения, принимаемые компетентными лицами в ходе оценки фин. результатов. Предприятию необходимо обеспечить важн.соответствие Полож. по бух.учету «Бух.отчетность организации» (ПБУ 4/99), к-ое заключается в последов.м формиров.документов, с учетом преемственности структуры формы, в к-ой фиксируются показатели по разным отчетным периодам. Формы документов, использ.в качестве основы для составления баланса, отчета, фиксирующ. прибыли и убытки, а также дополн.их источников, должны быть, таким образом, постоянными. Изменению они подлежат в исключительных случаях.(если меняется вид деятельности фирмы). При этом организация должна быть готовой обосновать соответствю изменения посредством отдельных пояснений к балансу, а также отчету, отраж.прибыли и убытки. Отчетные дата и год В соответствии с рассматр. нормативным источником, при формиров. Бух.документации предприятие должно иметь в виду, что отчетной датой нужно считать последний календарный день соответств. периода. Отчетный год соответствует периоду с 1 января по 31 декабря. Первый отчетный год для новой организации — период с даты регистрации фирмы до 31 декабря. Если фирма создана после 1 октября, то первый отчетный год для нее соответствует периоду с даты регистрации в государственных органах до 31 декабря, таким образом, следующего года. Бух.отчетность: проч.требования, каждый ее компонент — баланс, отчет, дополн.к ним, ауд. заключение — должны содержать: наименование; отчетную дату или период, за к-ый предоставл.отчетность; название фирмы, предоставл.документы; сведения об орг-ционно-правовой форме бизнеса; формат отражения показателей по отчетности. Приказ об утверждении Положения по бух.у учету «Бух. отчетность организации» ПБУ 4/99 предписывает бухгалтерам составлять документацию: на русском языке; указывать показатели в рублях. Соответствующ. отчетность должна заверяться: руководителем фирмы; гл. бухгалтером или иным работником, реализующим полномочия по ведению бухучета.

Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Пользователь — юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Пользователи бухгалтерской информации делятся на две группы:1. Внутренние пользователи, такие как администрация организации, руководители подразделений, служащие, менеджеры, имеют свободный доступ ко всей необходимой и полезной для управления информации (данные управленческого и финансового учета) и несут ответственность за принимаемые решения.2. Внешние пользователи функционируют вне организации, и их следует разбивать на следующие подгруппы:с прямым финансовым интересом;с косвенным финансовым интересом;без финансового интереса.Пользователи с прямым финансовым интересом - участники (собственники) организации, настоящие и потенциальные инвесторы и кредиторы (в том числе поставщики), а также кредитующие банки, которые на основе отчетной информации разрабатывают варианты предоставления займов, определяют вероятность и сроки их возврата. Прямой интерес проявляется в заинтересованности пользователя результатами деятельности организации. Предмет анализа этой подгруппы — финансовое положение фирмы, результаты ее работы, ликвидность баланса.Пользователи с косвенным финансовым интересом представлены налоговыми и финансовыми органами, обслуживающими банками, страховыми компаниями, профсоюзами и т.д. К этой подгруппе также можно отнести заказчиков, интересующихся информацией о перспективах функционирования предприятия. Косвенный интерес связан с заинтересованностью в существовании организации и продолжении ее деятельности в будущем.Пользователи без финансового интереса (органы статистики, арбитраж, аудиторские фирмы, биржи). Пользователи этой подгруппы проявляют интерес к отчетной информации с целью:проверки законности совершаемых операций (арбитраж, аудиторские фирмы);получения статистической информации для пополнения данных макроуровня путем обобщения показателей отчетности отдельных организаций (федеральная служба государственной статистики). Каждый из пользователей финансовой отчетности имеет своиинформационные потребности.

Состав, порядок представления и требования к содержанию бухгалтерской отчетности.

Бух.отчетность сост. из бух.баланса, отчета о прибылях и убытках, прилож. к ним и поясн.записки, ауд. заключения, подтвержда.достоверность бух. отчетности организации, если она в соответствии с ФЗ подлежит обяз.аудиту. Бух. отчетность должна давать достоверное и полное представление о фин. положении орг-ции, фин. результатах ее деятельности и изменениях в ее фин. положении. Достоверной и полной считается бух.отчетность, сформир. исходя из правил, установл. нормат.актами по бух.учету.Если при составл. Бух. отчетности выявл. недостаточность данных то в бух отчетность организация вкл. соответств. доп. показатели и пояснения. При формировании бух/отчетности орг-цией должна быть обеспечена нейтральность инфо, содерж. в ней, т.е. искл. одностороннее удовлетв. интересов одних групп пользователей бух.отчетности перед другими. Орг-ция должна при составлении бух. баланса, отчета о приб.и уб. и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последоват. от одного отчетного периода к другому.Изменение принятых содержания и формы бухбаланса, отчета о приб. и убытк. и пояснений к ним допускается в исключ. случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. По каждому числовому показателю бух. отчетности, кроме отчета, составл. за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшеств. отчетному.Если данные за период, предшеств. отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бух.балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. Статьи бух. баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бух. отчетности, к-ые в соотв. с положениями по бух.учету подлежат раскрытию и по к-ым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хоз. операциях должны приводиться в бух. отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтерес. пользователями невозможна оценка фин. положения орг-ации или фин.результатов ее деят-ти.Показатели об отд.видах активов, обязательств, доходов, расходов и хоз. операций могут приводиться в бух.балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бух.балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями фин.положения организации или фин. результатов ее деятельности. Для составл. бух.отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.При составлении бух. отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря вкл. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Каждая составляющая часть бух.отчетности, должна содержать след. данные: наименование составл. части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее орган. формы; формат представления числовых показателей бух.отчетности. Бух.отчетность должна быть составл.на русском языке, в валюте РФ, подпис. руководителем и гл. бухгалтером (бухгалтером) организации.Годовая бух. отчетяность, состоит из бухбаланса, отчета о фин.результатах и приложений к ним.По итогам года фирмы составляют годовой отчет. В годовой отчет вкл.:-Бух.баланс;-Приложения к бух. балансу и отчету о финрезультатах;-Отчет об изменениях капитала;-Отчет о движении денежных средств;-Пояснения к Бух.балансу и Отчету о фин результатах (в табличной и текстовой форме).Для малых предприятий состав годовой отчетности заключается:- в составлении упрощенного баланса;- в составлении отчета о финансовых результатах.Актив баланса сокращен для МП до пяти строк, а пассив - до шести строк.Отчет о фин. результатах состоит из семи строк. Промежуточную бух. отчетность составл.за период с 1 января по отчетн. дату периода включительно. То есть за месяц, квартал, девять месяцев, а возможно и за любой другой период. Организации представл.в налоговые органы годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее 3 месяцев после окончания отчетного года (31 марта.

Требования к составу и содержанию форм отчетности в соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 02 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бух учета и бухотчетности организаций и в соответствии с Положением о Минфинансов РФ, утвержд.постановл.Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N, приказываю:1. Утвердить формы бухбаланса и отчета о финансовых результатах , утвердить след.формы приложений к бух.балансу и отчету о финрезультатах:а) форму отчета об изменениях капитала;б) форму отчета о движении ден. средств;в) форму отчета о целевом использ.средств.Орг-ция самост. опред.детализацию показателей по статьям отчетов.Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (далее - пояснения):

а) оформл.в табличной и (или) текстовой форме;б) содержание пояснений, оформл. в табличной форме, опред. Организациями.В бух.отчетности, представляемой в органы гос.статистики и др. органы исполнит. власти, после графы "Наименование показателя" приводится .В случае если в бух.отчетность отдельных категорий орг-ций, к-ые вправе применять упрощенные способы ведения бух. учета, вкл. упрощенную бух.фин.отчетность, включаются укрупненные показатели, включ. несколько показателей , код строки указывается по показателю, имеющ.наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя. Орг-ации, к-ые вправе применять упрощ.способы ведения бух.учета, вкл. Упрощ.бух.фин.отчетность, формир. Бух. отчетность по след. Упрощ. системе:а) в бухгалтерский баланс, отчет о фин.результатах, отчет о целевом использовании средств включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);б) в приложениях к бух.балансу, отчету о фин. результатах, отчету о целевом использовании средств приводится только наиболее важная инфо, без знания к-ой невозможна оценка фин. положения организации или фин. результатов ее деятельности. Орг-ции, к-ые вправе применять упрощ. способы ведения бух.учета, вкл. Упрощ.бух.фин.отчетность, могут формировать представляемую бух. отчетность . Утвердить упрощенные формы бух баланса, отчета о фин. результатах, отчета о целевом использ.средств для организаций, к-ые вправе применять упрощ.способы ведения бух. учета, вкл. упрощ. бух. фин. отчетность.

Требования к составу и содержанию форм финансовой отчетности в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Состав финансовой отчетности в МСФО такой же, как и в РСБУ. Различаются только названия некоторых форм. Так, российскому балансу в МСФО соответствует отчет о фин.положении, а отчету о фин.результатах – отчет о совокупном доходе. Отчет об изменениях капитала и отчет о движ.ден.средств (ОДДС) в МСФО называются так же, как и в российском учете.Баланс в МСФО может быть составл.2 способами (по выбору организации):(или) с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства, то есть как и в РСБУ;(или) без такого разделения, но в порядке уменьшения или увеличения ликвидности. Форма представления должна обеспеч.надежную и уместную инфо. Например, банки обычно выбирают способ представления в порядке уменьшения ликвидности, а производственные компании – с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства.

В отчете о фин.результатах расходы, связанные с осн.деятельностью, можно также представить 2 способами (по выбору организации):(или) по функции расходов (себестоимость, коммерческие расходы, управленческие расходы и т. д.), то есть как в РСБУ; (или) по характеру расходов (расходы на амортизацию, расходы на вознаграждения работникам и т.д.). Отчет о движении денежных средств. Компании могут представлять сведения о потоках ден. средств от текущей (в МСФО используется термин «операционной») деятельности одним из двух способов:прямым методом, как в РСБУ;косвенным методом. Особенность отчета о движении денежных средств (ОДДС), составл. косвенным методом, закл. в том, что показатель «Чистый денежный приток (отток) от текущих операций» получ. расчетным путем. Для этого чистая прибыль (убыток) корректируется на статьи, к-ые учтены при расчете прибыли (убытка), но не повлекли притока (оттока) денег. Например, амортизация – это статья, которая уменьшает прибыль, но не влечет оттока денег, поэтому при корректировке прибыли эта статья прибавляется.

Правила оценки статей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Любой бух. баланс представл.состояние имущественной массы как группировку разнородных имущественных средств (МЦ, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хоз. субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке, в России – в рублях. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение, как при построении баланса, так и для оценки деятельности хозяйства.Средства предприятия отраж. в балансе в следующей оценке:– основные средства – по остаточн. стоимости, к-ая опред. как разница первоначальной (восстановительной) стоимости объекта (т. е. фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление) и начисленного износа;– нематериальные активы – по остат.стоимости, к-ая опред. как разница первоначальной стоимости объекта (т. е. факт.затрат на приобретение, сооружение и изготовление включ.расходы по их доведению до состояния, в к-ом они пригодны к использ. в запланированных целях) и начисленного износа;– капитальные вложения – по факт.затратам для застройщика (заказчика);– оборудование – по фактической себестоимости приобретения;– фин.вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, предоставленные займы и т.п.) – по факт. затратам для инвестора;– МЦ (материалы, топливо, запасные части, тара и др. материальные ресурсы) – по факт. их себестоимости;– незаверш. производство – по факт. Произв-ной себестоимости (в массовом и серийном производстве – по нормативной (плановой) себестоимости, или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);– издержки обращения – в сумме издержек, приходящ. на остаток нереализов.товаров на предприятиях торговли и общественного питания;– расходы буд. периодов – в сумме факт. произведенных в отчетном периоде, но относящ. к следующ. отчетным периодам;– готовая продукция – по факт. или нормативной (плановой) производственной себестоимости;– товары – по покупной стоимости;– товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги – по полной факт.или нормативной (плановой) себестоимости;– дебит. задолженность – в сумме, признанной дебиторами;– остатки средств по валютным счетам, др. ден. средства (вкл. Ден. документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностр.валютах – в рублях, определ. путем пересчета иностр. валют по курсу ЦБ РФ, действ. на посл. число отчетного периода.Источники хоз. средств предприятия отраж. в балансе:– уставный капитал – в размере, опред. учредительными документами;– резервный капитал – в сумме неиспольз. средств этого капитала;

– резервы по сомнительным долгам – в сумме созданных в конце отчетного года резервов на покрытие дебит.задолженности предприятия;– резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей – в сумме неиспольз. резервов;– доходы буд.периодов – в сумме, получ. в отчетном периоде, но относящ. к следующим отчетным периодам;

– прибыль – в сумме, факт.полученной в отчетном периоде прибыли. Авансовое и факт.использование прибыли в отчетном периоде или фактически полученный убыток отраж. в активе баланса отдельными статьями. В годовой отчетности в валюту баланса включ.лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года;

– кредит.задолженность – в суммах факт. (признанных) долгов кредиторам.

Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс (форма N 1) – основная форма бух.отчетности, явл.гл.источником инфо об имущественном положении организации, о сост. ее средств в денежной оценке на определенную дату.Осн.задача бухбаланса как формы отчетности – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем, позволяет получить представление о величине материальных ценностей, их запасах, о состоянии расчетов, о размерах инвестиций, а также, дать достоверное и полное представление о финансовом положении организации. Осн. составляющими бух.баланса являются активы, обязательства и капитал.В отечественной экономической литературе дается следующие определения этих понятий:

1) активы – это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем;2) обязательствами – считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов;3) капитал – вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации.

Актив баланса: структура, содержание, оценка статей.

Актив. Раздел 1. Внеоборотные активы.

1. Нематериальные активы: права на объекты интеллектуальной собственности; патенты, торговые знаки, знаки обслуживания, организационные расходы; деловая репутация организации.2. Основные средства: земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование, незавершенное строительство.3. Доходные вложения в материальные ценности: имущество для передачи в лизинг, предоставляемое по договору проката.4. Финансовые вложения: инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества; займы, предоставленные организации на срок более 12 месяцев; прочие финансовые вложения.Раздел 2. Оборотные активы.1. Запасы: сырье, материалы и аналогичные ценности; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция, товары для перепродажи и отгруженные; расходы будущих периодов.2. Дебиторская задолженность: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников по вкладам в уставный капитал.3. Финансовые вложения: займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; финансовые вложения.4. Денежные средства: расчетные счета; валютные счета; денежные средства.

Пассив баланса: структура, содержание, оценка статей.

Пассив. Раздел 1. Капитал и резервы.Уставной капитал. Добавочный капитал. Резервный капитал: резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами. Нераспределенная прибыль.Раздел 2. Долгосрочные обязательства.1. Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.2. Прочие обязательства.Раздел 3. Краткосрочные обязательства.1. Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.2. Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; перед персоналом организации; перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами; перед участниками по выплате доходов; полученные авансы.3. Доходы будущих периодов: резервы предстоящих расходов и платежей.

Закрытие счетов и проведение реформации баланса.

Последний этап подготовки к заполнению форм бух. отчетности — реформация баланса. Эта операция предусматривает закрытие счетов, по которым учитывают доходы и расходы фирмы. Напомним, что их отражают на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Счет 99 предназначен для учета прибылей и убытков, полученных компанией, а также ограниченного перечня операций. В частности, на нем отражают: сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых;сумму начисленного налога на прибыль (для компаний, не примен. ПБУ 18/02);сумму санкций, начисленных за нарушение налогового законодательства. План счетов бух учета не предусматривает открытия субсчетов к счету 99. Однако при необходимости (например для нужд управленческого учета) компании вправе их ввести.Остальные виды доходов и расходов учитывают на счетах 90 и 91. На субсчетах, открытых к ним, ежемесячно отражают те или иные поступления и затраты. На конец года счета 90 и 91 имеют сальдо по каждому открытому к ним субсчету. По самим (т.е.синтетическим) счетам в конце месяца сальдо быть не должно. Фин.результат ежемесячно спис. со счета 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91 «Пр. доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо пр.доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».В конце года все субсчета, открытые к счетам 90 и 91, закрывают. Для этого сальдо по ним списывают:по субсчетам счета 90 «Продажи» — на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».В результате по состоянию на 31 декабря 2014 года сальдо по счетам 90 и 91, а также по всем открытым к ним субсчетам не будет, а фин. результаты будут отражены по счету 99 «Приб. и убытки». Затем проводят реформацию баланса.Для этого сальдо по счету 99 списывают на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в следующем порядке: кредитовое (прибыль) — с дт счета 99 в кт счета 84; дебетовое (убыток) — с кт счета 99 в дт счета 84.

90-1	90-9	Закрыв.субсчет90-1»Выручка
90-9	90-2	Закрыв.субсчет 90-2 «С/с продаж»
90-9	90-3,4,5	Закрыв.субсчет «Налог на доб.ст-ть» и др.
99-9(84)	84 (99-9)	Отражена чистая прибыль (непокр. убыток) отч. года

Сущность, значение, и основные правила составления отчета о финансовых результатах.

Отчет о фин. результатах по нов.форме установлен Приказом Минфина №66н в редакции от 04.12.12. Он представл.в комплекте годовой бух.отчетности всеми юр. лицами независимо от применяемой системы налогообложения. От составл.отчета о фин.результатах освобождены ИП и прочие физ. лица, заним.частной практикой, а также бюджетные, кредитные предприятия и страховщики. При формир.отчета о фин.результатах сумма выручки, и, фин.результат рассчит. по методу начисления. Это значит, что выручка показ. в момент возникновен.у покупателя обязательства по оплате задолженности. При заполнении отчета о фин.результатах требуются данные бухгалтерских регистров за 2календарных года – отчетн. и предыдущий. Содержание отчета о фин.результатах опред.по ПБУ 4/99.Структура отчета о фин. результатах содержит следующую инфо:В поле 2110 «Выручка» ставится сумма выручки от основных видов деятельности, утвержденных в организации, за вычетом НДС и акцизов.Это значение равно величине оборота по кредиту счета 90 «Выручка» за минусом дебетовых сумм по счету 90 субсчетам «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины».Статья 2100 «Валовая прибыль» рассчитывается как выручка за отчетный период минус себестоимость. Если расчетная сумма получилась отрицательной, она пишется в скобках.В графе 2210 «Коммерческие расходы» пишется размер произведенных коммерч.расходов по основной деят-ти. Для заполнения этой строки берется сумма по кредиту счета 90 «Выручка» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции с дебетовым оборотом по счету 44 «Расходы на продажу». Значение по строке 2210 пишется в скобках.Графа 2220 «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывается как разность между размером валовой прибыли и коммерческих расходов. Если сумма прибыли меньше нуля, то она указывается в скобках.Статья 2310 «Доходы от участия в других организациях» показывает размер поступлений от выполнения этих операций. Для заполнения этой статьи берется сумма по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», аналитика по выбранному виду дохода, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».В графе 2330 «Проценты к уплате» показывается сумма процентов, уплаченная при пользовании полученными займами и кредитами.В графе 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется прибыль по данным бухучета до начисления налога на прибыль.

Состав и порядок формирования отчета об изменениях капитала.

Отчет об изменении капитала (форма № 3) явля.относ. нов. формой отчетности для российских компаний. Отчет об изменении капитала показ.его увелич.или уменьш. за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.Этот отчет связан с разделом III и некоторыми статьями раздела V пассива бухбаланса и дополняет инфо об изменениях капитала на дату баланса инфо о его движении в теч.отчетного периода. В этом отчете постатейно показывают капитал орг-ции, его остатки на начало периода (графа 3), поступление (графа 4) и использование (графа 5) в отчетном году, а также остатки на конец года (графа 6). Капитал в отчете сгруппирован в 3 раздела (капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы) и представлен следующими статьями:Раздел I «Капитал»:- «Уставный (складочный) капитал»;- «Добавочный капитала»;- «Резервный фонд»;- «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;- «Фонд социальной сферы»;- «Целевые финансирования и поступления – всего»;- «В том числе из бюджета»;Раздел II «Резервы предстоящих расходов – всего» и «в том числе»;Раздел III «Оценочные резервы – всего» и «в том числе».По каждому разделу подводится итог.Раздел IV « Изменение капитала» имеет другую структуру:Справочно указывается остаток чистых активов на начало и конец отчетного периода.

Целевое назначение и порядок составления отчета о движении денежных средств.

Отчет о движ. ден. средств позволяет оценить изменения в фин. положении юр. лица, обеспечивая инвесторов инфо о поступлении и выбытии ден средств за отчетный период в разрезе функциональных видов деятельности.Отчет о движ.ден.средств дополняет осн.формы отчетности и поясняет изменения, произошедшие с ден.средствами организации от одной даты составл. бухбаланса до другой. Анализ движ.ден.средств за отчетный период позвол. определ. изменения осн.источников получения ден. средств и направления их использования. Инфо о движ.ден.средств орг-ции может быть использ. в качестве базы для оценки ее способности привлекать и осваивать ден.средства.Использование инфо о движ.денежных потоков помогает:-оценить изменения в чистых активах организации, ее фин. структуру и способность влиять на суммы и своевременность ден. потоков в целях адаптации к меняющимся обстоятельствам и возможностям;-сравнивать отчетность об операционной деят-сти разных орг-ций, потому что это исключ. последствия использ. разных методов бух/у для одних и тех же операций и событий хоз. деятельности; -оценивать способность орг-ции выполнять все свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и прочим операциям по мере наступления сроков погашения;• определять потребность в доп. привлеч.ден. средств со стороны;- опред.величину реальных капиталовложений в ОСи прочие внеоборотные активы;• опред. размеры финансирования, необход. для увеличения инвестиций в долгосроч. активы или поддержания производсв-. хоздеятельности на настоящем уровне; оценивать способность организации влиять на величину и регулярность потоков ден.средств и получать полож. денежные потоки в будущем.В отчете отражается движ.ден.средств:• по текущей деятельности;• по инвестиционной деятельности;• по финансовой деятельности.

Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Поясн. к бух балансу и отчету о фин. результатах должны раскрывать сведения, относ.к уч.политике организации, и обеспеч. пользователей дополн. данными, к-ые нецелесообразно включать в бухбаланс и отчет о фин результатах, но к-ые необходимы пользователям бух отчетности для реальной оценки фин положения организации, фин результатов ее деятельности и изменений в ее финположении. В пояснениях к бухбалансу и отчету о финрезультатах должно быть указано, что бухотчетность сформирована организацией исходя из действ. в РФ правил бухучета, кроме случаев, когда организация допустила при формир.бух отчетности отступления от этих правил.Существенные отступления должны быть раскрыты в бух отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, к-ый данные отступления оказали на понимание состояния фин положения организации, отражение фин результатов ее деятельности и изменений в ее фин положении. Орга-цией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в РФ правил бухучета и отчетности. Пояснения к бухбалансу и отчету о фин результатах должны раскрывать след. дополн.данные:- о наличие на начало и конец отчетного периода и движ. в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;- о наличие на начало и конец отчетного периода и движ.в течение отчетного периода отдельных видов ОС;- о наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных ОС;- о наличие на начало и конец отчетного периода и движ.и в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;- о наличие на начало и конец отчетного периода в течение отчетного периода отдельных видов дебит задолж-сти;- об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движ. средств каждого резерва в течении отчетного периода;- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов Кредит-ой задолж-ти;- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам ( отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта ( деятельности);- о составе затрат на производство (издержках обращения);- о составе прочих доходов и расходов;- о чрезвычайных фактах хоз.деятельности и их последствиях;- о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;- о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;- о прекращенных операциях;- об аффилированных лицах;- о государственной помощи;- о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Консолидированная финансовая отчетность и требования к ее формированию.

Консолидированная бух.отч-ть представляет собой объединение отчетности двух и более компаний, явл-ихся самост-ыми юр/лицами, и объединенных опред-ыми юр.и фин.хоз. взимоотношениями. При этом консолидированная фин.отчетность не явл-ся отчетностью юр.лица. Она служит для получения общего представления о группе компаний, функционирующей как единый хоз.субъект (обеспеч.возможность контроля за деят-ью холдингов со стороны государства, позвол.осущ.сравнительный ан-из деят-ти крупных корпораций).Из консол. отчетности исключ. внутрикорпоративные обороты. Требования консолидированной отчетности:· Периодичность отчетности – финансовые отчеты должны подготавливаться периодически, через равные промежутки времени.· Полнота охвата – в свои финансовые документы корпорация должна включать все расходы, осуществление которых было необходимо для получения доходов, указанных в отчетности.· Консерватизм – в ситуации, когда неопределенность измерения порождает равновероятные размеры прибыли, корпорация должна сообщать в отчете наименьшую цифру. При этом корпорация должна стремиться предвидеть все расходы и не сообщать о доходах без тщательного обоснования.· Ясность – информация, содержащаяся в отчетах, должна быть изложена на таком уровне, чтобы ее мог воспринять читатель со средним уровнем понимания проблем бизнеса.· Существенность – отчеты должны содержать информацию, существенную для принятия решений и ориентированную на пользователей.· Надежность – предоставляемая информация должна быть полной и достоверной.· Преемственность – корпорация должна стремиться использовать сопоставимые методы финансовых расчетов, так чтобы обеспечивалась возможность сравнения отчетных данных на различные периоды времени.Корпорация должна показать в отчетности: финансовое состояние на конец периода; потоки денежных средств за период; доходы за период; вклады собственников и выплаты собственникам за период.