2.5. Учет затрат на производство

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств организации. В ходе этого процесса организация расходует находящиеся в ее распоряжении ресурсы, материальные, трудовые, денежные, формирует себестоимость изготавливаемой продукции (выполняемых работ, услуг). Правильная, рациональная организация учета затрат не только обеспечивает контроль за эффективным использованием ресурсов, но и верный расчет прибыли и налога на прибыль. Основным нормативным документом, регламентирующим состав затрат на производство и их учет является ПБУ 10/99 «Расходы организации». Разрабатываются также отраслевые и межотраслевые инструкции по планированию, учету и калькулированию для отдельных отраслей.

Для учета затрат на производство используются счета:

• 20 «Основное производство», активный, калькуляционный;

• 21 «Полуфабрикаты собственного производства», активный, инвентарный;

• 23 «Вспомогательное производство», активный, собирательно-распределительный;

• 25 «Общепроизводственные расходы» активный, собирательно-распределительный;

• 26 «Общехозяйственные расходы», активный, собирательно-распределительный;

• 28 «Брак в производстве», активный, калькуляционный;

• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», активный, калькуляционный;

• 97 «Расходы будущих периодов», активный, распределительный;

• 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», активный, регулирующий;

• 44«Расходы на продажу», активный, собирательно-распределительный;

• 96 «Резервы предстоящих расходов», пассивный, распределительный.

Затраты на производство включают в себестоимость того отчетного периода, к которому они фактически относятся, независимо от времени оплаты (предварительной или последующей).

В зависимости от объема производства различают переменные (которые зависят от изменения объема выпускаемой продукции) и условно-постоянные затраты (которые не меняются с изменением объема выпуска продукции), а от способа включения в себестоимость продукции (работ, услуг) – прямые и косвенные.

К прямым относятся расходы, непосредственно включаемые в стоимость изготавливаемой продукции. Это сырье, материалы, топливо, электроэнергия, за­работная плата, налоги и прочие расходы.

К косвенным относятся расходы, не включаемые непосредственно в себестоимость продукции. Условно такие расходы можно определить как сопроводитель­ные. В их состав включаются расходы по эксплуата­ции машин и оборудования, по содержанию цехов и аппарата управления организацией.

Учет прямых расходов ведется на активном каль­куляционном счете 20 «Основное производство». Все затраты «собираются» по дебету счета 20. Сальдо на­чальное по счету 20 показывает незавершенное про­изводство, которое получено в результате инвентари­зации, проведенной в последнюю смену месяца (или другим методом). По первичным документам (требо­вание-накладная, материальный отчет об израсходо­ванных материалах, калькуляционная карта и др.) определяются затраты, вошедшие в выпуск продук­ции, результат от которых будет только в следующем месяце.

После отражения всех затрат на счете 20 рассчи­тывают фактическую себестоимость готовой продук­ции по следующей формуле:

С/С ГП_факт = Сн₂₀ + Об Д-т₂₀ – Ск₂₀ – Экономия – Брак.

Учет косвенных расходов ведется на счете 25 «Об­щепроизводственные расходы», где отражаются расходы по цехам, и счете 26 «Общехозяйственные рас­ходы», который предназначен для учета затрат по со­держанию аппарата управления организацией.

Это счета активные, по дебету собираются расхо­ды, которые в конце месяца списываются в основное производство, т.е. сальдо эти счета не имеют: Д-т 20 К-т 25, 26.

Косвенные расходы распределяются по видам вы­пускаемой продукции (работ, услуг) пропорционально:

• основной заработной плате производственных ра­бочих;

• себестоимости продаж;

• объему дохода каждого вида продукции, работ, услуг.

Выбор метода распределения косвенных расходов закрепляется в приказе об учетной политике.

Счет 26 может быть также списан в дебет счета 90 «Продажи», что квалифицируется как элемент учет­ной политики.

Счет 25 ведется, когда отдельные цеха производст­ва имеют большие размеры и обособлены.

В зависимости от состава затрат различают следующие виды себестоимости: цеховая себестоимость, производственная себестоимость, полная себестоимость.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Кроме того, затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются по экономическим элементам:

• материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

• расходы на оплату труда;

• отчисления на социальное страхование и обеспечение;

• амортизационные отчисления;

• прочие расходы.

Классификация затрат по экономическим элементам обеспечивает их учет и распределение между хозяйственными процессами. Но для контроля за составом затрат и исчисления себестоимости продукции необходимо знать не только на что затрачено в процессе производства, но и по каким направлениям произведены расходы. Такой учет позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям.

Предприятиям и организациям рекомендуется вести учет затрат с использованием различных ведомостей и таблиц, как разработанных Минфином РФ, так и на предприятии самостоятельно.

При ведении бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме для учета затрат на производство применяют журнал-ордер № 10 и дополнение к нему № 10/1, в которых ведется синтетический учет затрат и аналитические ведомости № 12 для учета общепроизводственных расходов и № 15 – для уче­та общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов, ком­мерческих расходов и резервов предстоящих расходов и платежей.