2. Фінансові активи

3. Кошти бюджетів та розпорядників бюджетних коштів

4. Розрахунки

5. Капітал та фінансовий результат

6. Зобов’язання

7. Доходи

8. Витрати

Позабалансові рахунки

9. Позабалансові рахунки

0. Позабалансові рахунки розпорядників

бюджетних коштів та державних цільових фондів

Рис. 1. Структура Плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі

Нова система бухгалтерського обліку, яка базується на НП(С)БО, концептуально ґрунтується на методологічних засадах обліку підпри-ємницької діяльності. Вона відображає рух і фактичний стан активів, зобов’язань та власного капіталу, а також досягнутий рівень доходів і витрат на певну дату, котрі є виразом у бухгалтерському обліку реалізації певних господарських процесів. Підсумкові дані рахунків бухгалтерського обліку, за якими складена звітність, характеризують фактичну наявність ресурсів і джерел їх утворення на кінець звітного періоду та досягнутий рівень доходів і витрат суб’єкта державного сектору. Саме такий підхід, що базується на засадах обліку підприємницької діяльності, дає змогу визначити об’єкти бухгалтерського обліку, котрі були враховані при розробленні плану рахунків.

З викладеного випливає, що рахунки бухгалтерського обліку в державному секторі за аналогією з підприємницькою діяльністю за економічним змістом мають поділятися на:

Активи

Нефінансові

Балансові рахунки

Фінансові

Капітал

Виконання бюджетів (кошторисів)

Обслуговування бюджетів (установ)

Обігу (реалізації)

Виробництва

Отримання фінансових результатів

Внесений капітал, резерв, фонди

Поточні зобов’язання, довгострокові зобов’язання

Власний

Залучений

Процеси

Рис. 2. Класифікація рахунків за економічним змістом

1) рахунки обліку господарських засобів (активів);

2) рахунки обліку господарських процесів;

3) рахунки обліку джерел формування господарських засобів (капіталу).

Класифікація рахунків за економічним змістом унаочнена на рис. 2.

Вона дає змогу визначити рахунки, необхідні для спостереження та систематичного контролю за наявністю й рухом активів (майна), джерел їх утворення, процесами господарської діяльності.

Нефінансові активи – це економічні ресурси нефінансового характеру, контрольовані суб’єктом бухгалтерського обліку в секторі загального державного управління в результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигід у майбутньому. До їхнього складу входять основні засоби, нематеріальні активи, запаси, готова продукція, незавершені капітальні інвестиції, інші нефінансові активи».

Капітал — поняття, що увійшло в систему бухгалтерського обліку в державному секторі України під час переходу національної економіки на ринкові засади. Капітал суб’єкта господарювання поділяється на власний і залучений.

5. Баланс бюджетної установи

Бухгалтерський баланс — це звіт про стан засобів установи, що відображає її активи, капітал та зобов’язання у синтезованому вигляді на певну дату. За складом статей, їх групуванням за розділа­ми баланс бюджетної установи значно відрізняється від балансів ви­робничих або торговельних підприємств, що працюють на засадах самоокупності та самофінансування, і має за мету не розкриття інфор­мації для зовнішніх користувачів про фінансовий стан установи, а забезпечення контролю та аналізу використання коштів загального і спеціального фондів.

Склад статей активу балансу засвідчує належність бюджетних установ до галузей невиробничої сфери, а склад статей пасиву вка­зує, що це установи державної і комунальної форм власності, які ут­римуються повністю або частково за рахунок державного та/або місцевих бюджетів.

У загальному вигляді баланс бюджетної установи будується так (табл.1.1):

Додаток 1

до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 101 "Подання фінансової звітності"

							КОДИ
	Дата (рік, місяць, число)								01
Установа			за ЄДРПОУ
Територія			за КОАТУУ
Організаційно-правова форма господарювання			за КОПФГ
Орган державного управління			за КОДУ
Вид економічної діяльності			за КВЕД
Одиниця виміру: тис. грн.			Контрольна сума
БАЛАНС
на __________________ 20__ року
						Форма № 1-дс

АКТИВ	Код рядка	На початок звітного року	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
І. НЕФІНАНСОВІ АКТИВИ
Основні засоби залишкова вартість	010
знос	011
первісна вартість	012
Нематеріальні активи залишкова вартість	020
амортизація	021
первісна вартість	022
Незавершене будівництво	030
Запаси	040
Малоцінні та швидкозношувані предмети	050
Готова продукція	060
Інвестиції в нефінансові активи	070
Інші нефінансові активи	080
	090
Усього за розділом І	100
ІІ. ФІНАНСОВІ АКТИВИ
Дебіторська заборгованість за: розрахунками з бюджетом	110
розрахунками за товари, роботи, послуги	120
наданими кредитами	130
виданими авансами	140
внутрішніми розрахунками	150
розрахунками з недостач	160
інша	170
Грошові кошти та їх еквіваленти бюджетних установ та державних цільових фондів в: касі	180
казначействі	190
установах банків	200
Кошти бюджетів та інших клієнтів на: єдиному казначейському рахунку	210
рахунках в установах банків	220
Фінансові інвестиції	230
Інші фінансові активи	240
Усього за розділом ІІ	250
ІІІ. ВИТРАТИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ	260
БАЛАНС	270
ПАСИВ	Код рядка	На початок звітного року	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
І. ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ ТА ФІНАНСОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ
Внесений капітал	280
Фонд дооцінки	290
Фінансовий результат звітного періоду	300
Фінансовий результат минулих звітних періодів	310
Резерви	320
	330
	340
Усього за розділом І	350
ІІ. ЗОБОВ’ЯЗАННЯ
Довгострокові зобов’язання за: цінними паперами	360
кредитами	370
депозитами	380
інші	390
Поточні зобов’язання за: платежами до бюджету	400
розрахунками за товари, роботи, послуги	410
кредитами	420
одержаними авансами	430
розрахунками з оплати праці	440
внутрішніми розрахунками	450
розрахунками з недостач	460
інші	470
	480
Усього за розділом ІІ	490
ІІІ. ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ	500
ІV. ДОХОДИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ	510
БАЛАНС	520

Керівник

Головний бухгалтер

До активів бюджетних установ належать ресурси, які ними кон­тролюються і повинні принести їм економічну вигоду в майбутньому шляхом використання їх у процесі надання послуг відповідно до ста­тутної діяльності, при обміні на інші активи або при погашенні зобо­в’язань установи.

Джерелами формування активів і витрат бюджетних установ є власні кошти (капітал), зобов’язання і доходи.

Доходи й витрати відповідно до НП(С)БОДС 124 “Доходи” та 135 “Витрати” поділяються на дві групи від обмінних і необмінних операцій. Тож до операцій обміну за доходами належать:

• бюджетне асигнування;

• доходи від надання послуг (власні надходження: плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно з їхньою основною діяльністю);

• надходження бюджетних установ від додаткової (господарської) діяльності;

• надходження бюджетних установ від реалізації в установленому порядку майна (крім нерухомого майна);

• кошти, які отримують вищі та професійно-технічні навчальні заклади від розміщення на депозитах тимчасово вільних бюджетних коштів, отриманих за надання платних послуг, якщо таким закладам законом надано відповідне право);

• доходи від продажу (доходи від операцій з капіталом, доходи від продажу нерухомого майна);

• доходи від процентів, роялті та дивідендів;

• інші доходи від обмінних операцій.

До доходів від необмінних операцій належать:

• податкові надходження;

• неподаткові надходження (адміністративні збори та платежі);

• трансферти й кошти, що отримують бюджетні установи від підприємств, організацій, фізичних осіб та від інших бюджетних установ для виконання цільових заходів;

• надходження до державних цільових фондів;

• зобов’язання, які не підлягають погашенню.

Витрати за обмінними операціями включають такі елементи, як:

• оплата праці (заробітна плата, грошове забезпечення військовослужбовців);

• відрахування на соціальні заходи;

• матеріальні витрати (використання предметів, матеріалів, обладнання,

інвентарю, медикаментів та перев’язувальних матеріалів, продуктів харчування тощо);

• амортизація;

• фінансові витрати (витрати суб’єкта державного сектору, пов’язані із запозиченнями згідно із законодавством: проценти за користування кредитами, премія, дисконт за цінними паперами, витрати на обслуговування боргу тощо);

• інші витрати за обмінними операціями (курсові різниці, витрати, пов’язані з реалізацією активів, втрати від зменшення корисності активів тощо).

Витрати за необмінними операціями включають такі елементи:

• трансферти (субсидії, гранти, соціальні виплати тощо);

• інші витрати за необмінними операціями (витрати, пов’язані з передачею активів, що передають суб’єкти державного сектору суб’єктам господарювання, фізичним особам та іншим суб’єктам державного сектору для виконання цільових заходів; списана дебіторська заборгованість;

• неповернення депозитів тощо).