Классификация по способу отнесения затрат на себестоимость единицы продукции

Принцип классификации – относятся ли издержки напрямую на определенный вид продукции.

Прямые затраты – это затраты, связанные с производством отдельных видов продукции, на себестоимость которых они могут быть непосредственно отнесены. Например, мука и масло могут быть прямо отнесены на себестоимость производства пирожного.

Основные статьи прямых затрат:

– сырье и основные материалы

– покупные изделия и полуфабрикаты

– основная заработная плата производственных рабочих

– электроэнергия для энергоснабжения оборудования

Косвенные затраты – это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции. Эти затраты относятся на каждый вид продукции согласно принятой базе. Например, заработная плата уборщицы производственных помещений, грузчиков, учетчиков невозможно отнести на какой-либо вид продукции, поэтому они распределяются пропорционально объемам производства каждого вида продукции.

Основные статьи косвенных затрат:

– общецеховые расходы

– общезаводские затраты

– часть непроизводственных (коммерческих) расходов

Прямые и косвенные издержки могут быть как постоянными (не зависящими от объема производства), так и переменными (пропорциональными изменению объемов производства).

И наоборот, постоянные и переменные издержки могут быть как прямыми (относится к одному виду продукции), так и косвенными (распределятся по видам продукции пропорционально какой либо базе).

Таблица

Зависимость затрат*

	Постоянные издержки	Переменные издержки
Прямые издержки	- Амортизация производственных станков - Зарплата основного производственного персонала (часть заработной платы, которая выплачивается независимо от выработки)	- Сырье и материалы - Комиссионные торговых агентов по продаже определенных видов продукции - Транспортные расходы
Косвенные издержки	- Амортизация станков вспомогательного производства - Зарплата административно-управленческого персонала - Теплоэнергия для отопления - Оплата услуг связи	- Электроэнергия для энергоснабжения основного производственного оборудования -Электроэнергия для станков вспомогательного производства

Классификация в зависимости от участия в процессе производства

Основные затраты – это технологически неизбежные затраты (на сырье и материалы, топливо и энергию, на технологические цели, оплату труда производственных рабочих с начислениями на их зарплату). В себестоимости продукции такие затраты составляют более 80% общей ее суммы. Эти затраты являются прямыми, рассчитываемыми по удельным нормам материальных затрат и заработной платы, норм обслуживания и т.д. и считаются условно-переменными, так как с изменением объема выпуска и реализации продукции они изменяются.

К накладным затратам относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и внепроизводственные расходы. Они являются косвенными, распределяемыми по видам продукции косвенным путем – пропорционально заранее принятому признаку (например, объему производства или затратам), и считаются условно-постоянными, как правило, не изменяющимися с изменением объема производства или изменяющимися незначительно.

База распределения накладных расходов выбирается на каждом конкретном предприятии в зависимости от производственных, организационно-технических условий.

Накладные расходы по видам продукции могут распределяться пропорционально:

– заработной плате основных производственных рабочих (накладные расходы относятся на каждый вид продукции в тех же долях, в каких распределяется совокупный фонд заработной платы основных производственных рабочих по видам продукции);

– по машинному времени (накладные расходы относятся на каждый вид продукции в тех же долях, в каких распределен между видами продукции совокупный фонд машинного времени);

– по доле в объеме реализации (накладные расходы распределятся между видами продукции в тех же долях, какие занимают объемы продаж каждого вида продукции в натуральном исчислении (штуки, единицы, килограммы и т.д.) в общем объеме продаж);

– по прямым издержкам (накладные расходы распределяются между видами продукции в тех же долях в каких распределяются совокупные прямые издержки между видами продукции (доля прямых издержек данного вида продукции в совокупных прямых издержках).

Выбор базы распределения накладных расходов достаточно сложный момент: от правильно выбора будут зависеть результаты анализа (так как при разных базах распределения получаются разные показатели рентабельности). Однако, не существует каких-либо нормативов согласно которым можно было бы выбрать базу распределения. В каждом конкретном случае необходимо принимать решение отдельно, учитывая все особенности конкретного предприятия.

Чаще всего в качестве базы распределения используется заработная плата основных производственных рабочих. Она вполне приемлема при высокой трудоемкости производственных процессов и малой доле накладных расходов в общих издержках. Однако, если доля расходов на зарплату мала (менее 10%), а накладные расходы высоки (более 30%) лучше использовать другие базы распределения. В любом случае статья затрат выбранная в качестве базы распределения накладных расходов должна быть достаточно весомой в структуре общих затрат.