7. Аудит операций с денежными средствами

Целью аудита операций с денежными средствами является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачами аудита операций с денежными средствами являются:

1. проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

2. правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций; контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

3. своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Основные нормативные документы:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

3. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденные письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104;

4. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40;

5. Положение Банка России от 5.01.1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 19.12.1997;

6. Указания Банка России от 20.06.2007№ 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;

7. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88;

8. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

Предоставляемые аудитору документы:

• бухгалтерский баланс (форма № 1),

• отчет о движении денежных средств (форма № 4),

• главная книга или оборотно-сальдовая ведомость,

• регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»,

• банковские выписки,

• кассовая книга (форма № КО-4),

• отчеты кассира,

• приходные и расходные кассовые ордера (формы № КО-1, КО-2),

• журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов(форма №КО-3),

• книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5),

• акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15),

• акт ревизии наличных денежных средств,

• справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе,

• акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1),

• акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2),

• акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3),

• журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4),

• журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5),

• справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6),

• сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7),

• журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8),

• акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита денежных средств:

1. отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

2. выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

3. несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

4. арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

5. неполное оприходование денежной выручки, связанное с тем, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен»;

6. отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

7. отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

8. перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

9. несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

10. некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Процедуры аудита нематериальных активов

Процедура 1. Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомости (или Главной книги) по счетам денежных средств с данными бухгалтерского баланса (форма № 1)

Номера субсчета счетов 50, 51,55	Название субсчета	Сальдо на начало (дебетовое)	Дебетовый оборот за период	Кредитовый оборот за период	Сальдо на конец (дебетовое)	Изменения за отчетный период (гр.6 – гр. 3)	Краткое объяснение изменений
1	2	3	4	5	6	7	8
Итого по счетам 50, 51, 55
Итого по данным строки 260 бухгалтерского баланса (форма № 1)
Отклонения

Процедура 2. Сопоставление сумм остатков на конец периода на счетах согласно расшифровке с суммами согласно банковским выпискам

Наименование банка – держателя счета	Номер счета	Сумма на 31.12.2009, тыс. руб.			Примечания
		По данным учета	По данным выписки банка	Расхождение

Процедура 3. Анализ остатков денежных средств на предмет наличия необычных статей

Выявленные необычные статьи	Какими документами подкреплены полученные разъяснения	Cсылка на рабочий лист, в котором были выявлены необычные статьи

Процедура 4. Подтверждение суммы денежных средств в иностранной валюте на конец отчетного периода

Номер счета	Валюта счета	Сумма в валюте	Курс Банка России	Сумма в руб.		Расхождение, руб.
				по расчету	по данным клиента

Ситуация 7

При аудиторской проверке кассовых операций ОАО «Прогресс», проводившейся в январе 2010 года после отчетного 2009, в кассовой книге обнаружены документы, не записанные в кассовой книге:

а) приходный ордер № 18 от 01.11.2009 г. на поступление денег от экономиста Павлова С.П. в сумме 2400 руб. 00 коп. за перевозку автомобилем личного имущества 11.11.2009 отчетного года (аудируемого периода);

б) приходный ордер № 19 от 01.11.2009 г. на поступление денег от слесаря Иванова А.Л. в сумме 3500 руб. 00 коп. за отпущенные строительные материалы 20.11.2009 отчетного года (аудируемого периода);

в) расходный ордер № 20 от 04.11.2003 г. на выдачу денег в подотчет помощнику директора Корниловой И.С. на хозяйственные расходы в сумме 2000 руб. 00 коп.

Кассовая книга не подписана директором, главным бухгалтером, страницы не пронумерованы и не прошнурованы, сургучной печатью не скреплены.

Кассир Морозова З.И. принята на работу с 01.03.2009 г. (отчетный год).

Приказ о принятии на работу составлен от 20.03.2009 г. (отчетный год).

Обязательство о материальной ответственности с кассиром подписано 03.06.2009 г. (отчетный год).

Последняя инвентаризация кассы проведена работниками ОАО «Прогресс» по состоянию на 24.12.2009 г. (отчетный год) комиссией в составе: главный бухгалтер Шапошникова О.К., бухгалтер Васильева В.Н., менеджер Сафронова Н.Д., кассир Морозова З.И. Недостач и излишков в кассе не выявлено.

Кассир Морозова З.И. совмещает обязанности, выполняя функции кассира кассы взаимопомощи предприятия, денежные средства которой хранятся в сейфе кассы ОАО «Прогресс».

Задание

1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение к ситуации 7

При аудите кассовых операций ОАО «Прогресс» на момент проведения аудита установлено, что в нарушение п. 22 «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утвержденного письмом Центрального банка РФ от 04.10.1993 г., не все приходные кассовые ордера (№ 18 от 01.11.2009 г. на сумму 2400 руб., № 19 от 01.11.2009 г. на сумму 3500 руб.) и расходный кассовый ордер ( № 20 от 04.11.2009 г. на сумму 2000 руб.) отражены в кассовой книге.

В соответствии с п. 24 «Порядка ведения кассовых операций» записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому, заменяющему его, документу.

Согласно п. 23 «Порядка ведения кассовых операций» кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью, количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

В соответствии с п. 32 «Порядка ведения кассовых операций» после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. В ОАО «Прогресс» кассир Морозова З.И. принята на работу с 01.03.2009 г., однако обязательство о материальной ответственности подписано только 03.06.2009 г.

При проверке соблюдения положений « Порядка ведения кассовых операций в РФ», утвержденного письмом Центрального банка РФ от 04.10.1993 г., установлено следующее.

Инвентаризация по кассе проведена 24.12.2009 г. Недостач и излишков не установлено, замечания отсутствуют, однако на момент проведения инвентаризации в кассовой книге находились неучтенные приходные кассовые ордера (№ 18, № 19) и расходный кассовый ордер (№ 20).

Перед инвентаризацией должна быть получена расписка кассира о том, что неучтенных документов и средств нет.

В состав инвентаризационной комиссии не может входить материально-ответственное лицо.

В соответствии с п. 30 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается. В кассе ОАО « Прогресс» хранятся денежные средства кассы взаимной помощи. При проведении инвентаризации такие денежные средства должны быть оприходованы как излишки и отражены по Д 50 «Касса» − К 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии со ст. 15.1 Кодекса РФ об административных нарушениях установлено, что нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц – от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.