5. Аудит затрат на производство

Целью аудита затрат на производство является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачами аудита затрат на производство являются:

1. оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;

2. подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

3. подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых (косвенных) расходов;

4. оценка качества инвентаризации незавершенного производства;

5. арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

Основные нормативные документы:

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".

5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

6. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".

7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)".

8. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 05.10.2011) "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Предоставляемые аудитору документы:

• бухгалтерский баланс (форма № 1);

• отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

• главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;

• приказ об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения;

• регистры бухгалтерского учета по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и др.;

• карточки (ведомости) по заказам;

• таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам;

• ведомости распределения общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов;

• акты инвентаризации незавершенного производства;

• ведомости сводного учета затрат.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита затрат на производство:

1. несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;

2. несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;

3. неправильная оценка остатков незавершенного производства;

4. необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости.

Процедуры аудита затрат на производство

Процедура 1. Проверка расходов на ремонт

Контрагент (№ договора)	Номер и дата акта выполненных работ	Номер и дата акта выставленного счета за выполненные работы	Сумма расхода, согласно данным учета, тыс. руб.	Сумма расхода согласно первичным документам, тыс. руб.	Расхождение, тыс. руб.	Ошибки и замечания	Объяснения компании

Процедура 2. Проверка расходов на аренду

Договор аренды (контрагент)	Сумма арендной платы по данным клиента	Сумма арендной платы по данным аудита	Расхождение, тыс. руб.	Ошибки и замечания	Объяснения компании

Процедура 3. Проверка расходов будущих периодов

Контрагент (№ договора)	Сумма расхода по данным учета, тыс. руб.	Сумма расхода, пересчитанная в разделе «Расходы будущих периодов» (счет 97), тыс. руб.	Расхождение, тыс. руб.	Ошибки и замечания	Объяснения компании

Ситуация 5

При проверке затрат, включаемых в себестоимость, установлено, что снабженец Иванов В.П. использует личный автомобиль (марка ВАЗ-2121) в служебных целях. Иванов В.П. получил в 2010 г. (отчетный год) по данным кассовых, других платежных документов 10 500 руб., в том числе: ежемесячная компенсация за 12 месяцев составила 2800 руб., стоимость текущего ремонта в сентябре − 2200 руб., стоимость ГСМ (бензин) − 5500 руб. Вся сумма 10 500 руб. включена в расходы в целях бухгалтерского учета, при расчете налогооблагаемой прибыли корректировки не внесены.

На предприятии отсутствует приказ об использовании личного автотранспорта и состав (смета) выплат.

Задание

1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение к ситуации 5

При проверке расходов организации установлено нарушение требований ПБУ 10/99, гл. 25 НК РФ.

В составе расходов по данным аудируемого лица отражена компенсация работнику организации за использование личного автомобиля (марки ВАЗ-2121) в служебных целях в сумме 10 500 руб. в соответствии с письмом Минфина РФ «Об условиях выплаты компенсаций работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок».

Для получения компенсации работник должен представить в бухгалтерию организации личное заявление; копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке; копию доверенности, заверенную в установленном порядке при использовании легкового автомобиля по доверенности собственника.

Основанием для выплаты компенсации работнику является приказ руководителя организации, в котором предусматриваются размеры этой компенсации в зависимости от интенсивности использования автомобиля для служебных поездок. В организации отсутствует приказ руководителя, являющийся основанием для выплаты компенсации и принятия расходов к учету.

В соответствии со ст. 264 НК РФ компенсация работнику организации за использование личного автомобиля в служебных целях в пределах норм, утвержденных Правительством РФ, представительские расходы являются прочими расходами.

Постановлением Правительства РФ от 15.11.2002 г. № 828 размер компенсации за использование личного автомобиля для автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно составляет 1200 руб. в месяц.

За год размер компенсации будет равен 14 400 руб. Фактические выплаты − 10 500 руб., что не превышает установленную норму.

Представительские расходы в соответствии с п. 1, п.п. 22 ст. 264 НК РФ − это расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

Библиографический список

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".

5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

6. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 05.10.2011) "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

7. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".

8. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)".

9. Приказ Минфина РФ от 04.02.2000 N 16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок".

10. Постановление Правительства РФ от 15.11.2002 г. № 828.

11. Бычкова С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина– 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2009. – 176 с.

12. Соколова Е.С. Аудит: учеб. пособие / Е.С. Соколова. - М.: Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2003. – 97 с.